Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства [39] .

39

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России [40] налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента [41] .

40

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

41

См.: письма Минфина РФ от 9 февраля 2006г. N 03-11-02/34; от 4 мая 2006г. N 03-11 02/108. 

В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно [42] .

Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п.4 ст.346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.

42

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

Вместе с тем вызывает определенные сомнения целесообразность дополнения текста комментируемой статьи нормой п.12, согласно которой налогоплательщики УСН на основе патента должны вести налоговый учет в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ. Налоговые специалисты по данному поводу вполне резонно отмечают, что в п.1 ст.346.25.1 НК РФ прямо указано, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст.346.11 — 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст.346.24 НК РФ [43] .

43

См., напр.: Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту (Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Все для бухгалтера. 2007. N 17; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Современный бухучет. 2007. N 9. 

Виды деятельности, дающие возможность применения УСН на основе патента

В 2006 — 2007гг. С 1 января 2008г. Примечание Деятельность в сфере производства и ремонта товаров народного потребления

Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий Перечень дополнен указанием деятельности по изготовлению изделий из текстильной галантереи

Изготовление и ремонт трикотажных изделий

Изготовление и ремонт вязаных изделий

Пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов)

Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов

Изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной) Ремонт, окраска и пошив обуви Перечень дополнен указанием деятельности по окраске обуви

Изготовление валяной обуви

Изготовление галантерейных изделий и бижутерии Изготовление текстильной галантереи

Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий Изготовление и ремонт мебели Исключены услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий

Изготовление и ремонт ковровых изделий Производство и реставрация ковров и ковровых изделий Изменено описание вида деятельности

Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц Изменен и существенно расширен состав деятельности

Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий

Изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей) Производство инвентаря для спортивного рыболовства Исключен вид деятельности, связанный с ремонтом рыболовных приспособлений (принадлежностей). Сфера производства ограничена инвентарем спортивного рыболовства

Ремонт часов и граверные работы Чеканка и гравировка ювелирных изделий Исключено указание на деятельность по ремонту часов.

Перечень дополнен деятельностью в форме чеканки

Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике

Изготовление и ремонт ювелирных изделий Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии Перечень дополнен указанием на изготовление и ремонт бижутерии

Изготовление и ремонт игрушек и сувениров Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр Исключена деятельность, связанная с

изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр

Изготовление изделий народных художественных промыслов Изготовление изделий народных художественных промыслов Без изменений

Заготовка шкур и шерсти домашних животных Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней Конкретизирован состав деятельности

Выделка и реализация шкур Выделка и крашение шкур животных Реализация шкур заменена деятельностью по крашению шкур животных

/Аналог отсутствует/ Выделка и крашение меха

/Аналог отсутствует/ Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу

/Аналог отсутствует/ Расчес шерсти

/Аналог отсутствует/ Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика

/Аналог отсутствует/ Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий

/Аналог отсутствует/ Изготовление и ремонт деревянных лодок