Аренда

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина Российской Федерации от 25 октября 2006 года № 03-11-04/2/223).

Но в Письме Минфина Российской Федерации от 10 июля 2008 года № 03-11-04/2/100 уже сказано, что расходы на приобретение основных средств, переданных в финансовую аренду без права выкупа, признаются по пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, если эти основные средства числятся на балансе лизингодателя.

В Письме Минфина Российской Федерации от 23 ноября 2007 года № 03-11-04/2/281 указано, что если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

Таким образом, можно порекомендовать организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, лизингодателями просто не становиться. В исключительном случае применять аренду с правом выкупа, что не снимет, но уменьшит соответствующие риски.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 263 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Так, при определении правомерности включения указанных затрат организацией – арендатором автотранспортных средств, в состав расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует учитывать нормы гражданского законодательства, касающиеся арендованных транспортных средств, и условия заключенных договоров аренды.

В соответствии со статьей 646 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Значит, организация-арендатор, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть расходы на содержание арендованных транспортных средств без экипажа и страхование гражданской ответственности их владельцев при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если договорами аренды обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных лиц. Аналогичная точка зрения изложена в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 ноября 2006 года № 18–11/3/102521.

Обратите внимание, что правовая норма налогового законодательства, позволяющая плательщиком единого налога учитывать в составе налоговой базы расходы на обязательное страхование ответственности и имущественных интересов, появилась только с 1 января 2009 года. До этого момента руководящая ФНС Российской Федерации в Письме от 9 октября 2006 года № 02-6-09/151 указывало на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества и не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обратите внимание!

В Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2008 года № 03-11-04/2/63 финансовое ведомство считает, что расходы налогоплательщика на ОСАГО не должны уменьшать налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Причиной такой однозначной позиции являлось то, что подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предполагал в качестве объекта страхования гражданскую ответственность налогоплательщика. Налоговое законодательство позволяло учитывать расходы на обязательное страхование в отношении работников и имущества. Внесение поправки в налоговое законодательство с 1 января 2009 года окончательно решило вопрос в пользу налогоплательщиков. С 1 января 2009 года плательщики УСН могут учитывать в составе налоговой базы расходы на все виды обязательного страхования, включая страхование гражданской ответственности. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы Москвы в Письме от 30 января 2009 года № 19–12/007413@.

В отношении добровольного страхования арендованного имущества отметим следующее. Как указывалось, перечень расходов, перечисленных в статье 346.16 НК РФ, является закрытым, расходы на добровольное страхование имущества в перечне не поименованы, следовательно, арендатор не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по налогу в связи с применением УСН. Так, Минфин Российской Федерации в своем Письме от 10 мая 2007 года № 03-11-04/2/119 указал, что расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств в перечне расходов, предусмотренном статьей 346.16 НК РФ, не поименованы, то налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Кроме того, по арендованным автотранспортным средствам отметим, что согласно статье 644 ГК РФ в течение всего срока действия договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Расходы по ремонту арендованного транспортного средства следует учитывать в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 12 октября 2006 года № 18–12/3/89558@).