Аренда

В этом случае затраты организации – арендатора, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного транспортного средства, исходя из его фактического пробега (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 26 мая 2009 года № 03-03-07/13, от 13 февраля 2007 года № 03-03-06/1/81.

Налог на доходы физических лиц.

Следует обратить внимание арендодателей – физических лиц на то, что согласно налоговому законодательству для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность по получению статуса индивидуального предпринимателя. Это связано с тем, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, поименованы в статье 208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ. На основании гражданского законодательства движимое и недвижимое имущество, которое находится в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.

Закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами, в том числе арендодателем.

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 года № 329-ст, экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). При наличии данных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Таким образом, если операции по сдаче в аренду (внаем) имущества осуществляются при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя. При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве экономической и предпринимательской, с полученных доходов необходимо уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 марта 2007 года № 28–10/28916).

Таким образом, можно порекомендовать налогоплательщикам, пользоваться данным Письмом для определения обязанности физического лица стать индивидуальным предпринимателем, так как иных документов для этой цели нет, а ведь очень часто встречается, что грузовой автотранспорт, сразу приобретенный с целью последующего извлечения прибыли от его использования, сдают в аренду физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Следовательно, возникают риски административной (статья 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), налоговой (статья 116 НК РФ) и уголовной ответственности (статья 171 Уголовного кодекса Российской Федерации «Незаконное предпринимательство»).

Договор аренды транспортного средства без экипажа, с типовым договором

Иногда организации для осуществления своей деятельности арендуют транспортные средства с оказанием услуг по управлению и технической эксплуатации, то есть с экипажем. При этом арендодателями могут выступать как юридические, так и физические лица.

В статье рассмотрим договор аренды транспортного средства с экипажем, его правовые основы и приведем пример оформления типовой формы такого договора.

Правовые основы договора аренды транспортного средства с экипажем регулируется главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Отметим, что правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.

Договор аренды транспортного средства с экипажем заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает статья 633 ГК РФ. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ.

На основании статьи 610 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, то данный договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако в этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Заметим, что договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды транспортного средства с экипажем, заключенного на неопределенный срок.

В соответствии со статьей 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору арендованное транспортное средство в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению транспортного средства. При этом транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, и тому подобным), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не может пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с его назначением, либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Передается арендуемое транспортное средство арендодателем в срок, указанный в договоре, а если в договоре срок не указан, то в разумный срок. В случае несоблюдения данного правила арендатор вправе по своему выбору:

– истребовать от арендодателя арендованное транспортное средство и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;

– потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Согласно статье 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды транспортного средства с экипажем он не знал об этих недостатках.