Аудиторская деятельность: основы организации

AICPA так определил основную цель финансового аудита : «Составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена пров ерка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами» .

Таким образом, основная цель внешнего аудита – проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их и составление заключения. Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным (инициативным).

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в табл. 1.

Таблица 1 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.

Информация, получаемая в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям («аудит по закону»). Внешний аудитор в большей степени не зависит от контролируемого субъекта и несет ответственность перед внешними потребителями его информации.Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора.

1.5. Критерии классификации аудита

Представим классификацию аудита по разным признакам.

По объекту проверки — финансовая бухгалтерия или производственная – аудит разделяется на внешний и внутренний .

По стадии развития аудит разделяется на три вида:

1) подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

2) системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа эффективности СВК;

3) аудит, базирующийся на риске , – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным аудиторским риском.

По сфере деятельности субъекта аудит разделяется на четыре вида:

1) общий аудит (аудит организаций и их объединений независимо от организационно-правовых форм);

2) банковский аудит ;

3) аудит страховых организаций;

4) аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности .

По характеру заказа аудиторские проверки разделяются на два вида:

1) обязательные аудиторские проверки — в случаях, установленных законодательством или по поручениям государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами;

2) инициативный (добровольный) аудит – добровольно по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет экономический субъект.

По периодичности проведения аудит разделяется на два вида:

1) первоначальный аудит , который проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, его СВК и пр.;

2) согласованный (повторяющийся) аудит , который осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики субъекта, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, СВК и др.

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита.

1.6. Основные виды аудиторских услуг

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок (собственно аудиторская деятельность) могут оказывать целый ряд сопутствующих аудиту услуг (работ):

• по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета;

• составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• финансовому анализу (анализу хозяйственно-финансовой деятельности);

• оценке активов и пассивов экономического субъекта;

• консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства,

• обучению и другим вопросам по профилю своей деятельности.

Вместе с тем аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Рассмотрим некоторые из перечисленных видов услуг.

Постановка бухгалтерского учета. Этот вид услуг включает комплекс мероприятий, прежде всего:

• определение долговременной учетной политики организации;

• выбор формы бухгалтерского учета;

• подбор комплекса технических средств;

• формирование структуры бухгалтерской службы;

• разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и т. д.

Данная услуга носит разовый характер. Наибольшим спросом она пользуется у вновь создаваемых организаций.

Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга также носит разовый характер и выполняется за определенный период. Залогом того, что она будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком аудиторской фирме (аудитору) всех первичных и прочих необходимых документов.

Восстановление бухгалтерского учета – довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными сотрудниками аудиторских фирм.

Ведение бухгалтерского учета. Согласно бухгалтерскому законодательству руководители организаций могут передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации (аудиторской фирме) или бухгалтеру-специалисту (аудитору).

По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы может работать непосредственно в офисе заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению ему необходимого оборудования, организации рабочего места и т. д.

Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в своем офисе, он берет на себя обязательства лишь своевременно предоставлять первичные документы. Все остальные функции выполняет аудиторская фирма (аудитор). Как правило, этим видом услуг пользуются организации, у которых нет бухгалтерской службы.