Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений

Амортизация. Различия между статическим и динамическим балансом в полную силу проявляются при оценке амортизации. При составлении статического баланса полностью отпадает необходимость начисления амортизации, т. к. статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости имущества, не требуют сопоставления с балансом прошлого года. В динамическом балансе амортизация вытекает из двух принципов: разграничения отчетных периодов, что приводит к равномерному распределению затрат организации по отчетным периодам, и концепции непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи оценок отдельных периодов, метод списания стоимости актива на затраты отчетного периода. Если в статическом балансе амортизация представляет собой разность между оценками текущего и прошлого периодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая была списана на затраты отчетного периода.

Принципы капитала. В динамическом балансе капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т. д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капитала). Следовательно, в отличие от статической концепции, которая объединяет весь капитал, имеющийся в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в действительности большая часть вложений, сделанных предпринимателями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут быть и другие формы вложений, а именно вложения в натуральной форме. [13]

13

Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные концепции статического и динамического баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статического баланса, при этом решается задача выявления реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности организации, согласно которой ее имущество распродается. Цель динамического баланса состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция заключается в принципе непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества.

Долгие десятилетия доминировала статическая концепция, базовые принципы которой исходят из культуры римского права (фиктивная периодическая ликвидация имущества, оценка активов по отдельности по цене возможной продажи, выявление финансового результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее распространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балансового права и практики отчетности.

В конце XX в. в США статическое направление вновь получило развитие. Это нашло отражение в ряде Международных стандартов финансовой отчетности, а именно в использовании справедливых рыночных оценок, учитывающих не понесенные затраты (историческая оценка), а потенциальные будущие выгоды. Стоимость акций стала зависеть от оценки активов организации, от потенциальной ценности собственности приносить прибыль. Вероятность выведения цены акции не из реальной прибыли, а из имеющихся у организации активов привела к необходимости оценивать последние в текущих ценах. Это не могло не сказаться на интересах хозяйственника из-за потери контроля за подлинными финансовыми результатами. В отечественном финансовом учете политика использования справедливой стоимости пока не нашла широкой поддержки, но МСФО как выражение статических идей оказывают влияние на практику учета.

Эти две тенденции характеризуют один и тот же баланс, но с разных точек зрения. В их основе лежат различные задачи и принципы, последовательное изучение и применение которых в корне изменяет взгляды на анализ финансового положения организации.

Практика бухгалтерского учета в настоящее время совмещает обе бухгалтерские идеологии, что вызвано необходимостью составления одного баланса, максимально удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия для пользователей при интерпретации результатов анализа финансового положения организации. Возможность рассмотрения традиционного бухгалтерского баланса с точки зрения цели, его задач и концепций позволит практикам-бухгалтерам, финансовым менеджерам лучше разобраться в нынешних противоречиях в нормативном законодательстве и научит правильно принимать управленческие решения, основываясь на теории и методологии составления баланса.

Вопросы для самопроверки

1. Какова причина появления двух концепций бухгалтерского баланса?

2. Какой принцип лежит в основе статической концепции?

3. Основная цель статического баланса.

4. Охарактеризуйте ключевые принципы статического баланса.

5. Какова цель и концепция динамического баланса?

6. Опишите основные принципы динамической концепции.

7. Оцените перспективы влияния обеих концепций на систему ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в России.

8. В чем необходимость изучения теории и методологии составления бухгалтерского баланса с точки зрения анализа финансового положения?

Тесты к главе 2.4

1. С точки зрения статической концепции баланс является:

а) бланком, данные которого сгруппированы для целей налогообложения;

б) категорией, позволяющей на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации;

в) категорией, позволяющей представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

2. Информационной базой динамического баланса являются:

а) первичные документы;

б) инвентаризация;

в) статистические данные.

3. Основной задачей статического баланса является:

а) выявление финансового результата;

б) оценка предприятия, его имущества в целом;

в) оценка финансового положения.

4. Концепция непрерывности деятельности организации лежит в основе:

а) статического баланса;

б) динамического баланса;

в) статического и динамического баланса.

5. Амортизация в статическом балансе понимается как:

а) моральный и физический износ;

б) обесценение ценностей во времени;

в) способ учетной политики, позволяющий регулировать финансовый результат.

6. Актив динамического баланса трактуется как:

а) средства;

б) доходы будущих периодов;

в) расходы будущих периодов.

7. Оценка по текущим рыночным ценам является принципом оценки статей в:

а) динамическом балансе;

б) статическом балансе;

в) налоговом балансе.

8. Основными пользователями динамического баланса являются:

а) собственники;

б) кредиторы;

в) покупатели и продавцы.

9. Основной задачей актива в статическом балансе является:

а) эффективность использования ресурсов;

б) представление средств и расходов предприятия;

в) возможность продажи.

10. Идеальной базой для налогообложения в динамическом балансе является:

а) имущество;

б) прибыль;

в) вмененный доход.