Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации
Шрифт:
Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли – продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.
Порядок бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал другой организации. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям.
На основании п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических
Таким образом, при передаче в качестве взноса в уставный капитал основных средств финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости переданных объектов. Об этом говорится в п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Согласно данному пункту выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Таким образом, оценки взноса у учредителя и учреждаемой компании различаются. У получающей компании взнос в уставный капитал учитывается в оценке, оговоренной учредителями, а у учредителя, вносящего в уставный капитал основное средство, этот взнос учитывается по остаточной стоимости. Поэтому в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.
Исходя из изложенного, в бухгалтерском учете передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 — отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал;
Дебет счета 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит счета 01– списана первоначальная стоимость переданного объекта;
Дебет счета 02 Кредит счета 01, субсчет «Выбытие ОС» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет счета 76 Кредит счета 01, субсчет «Выбытие ОС»– отражена остаточная стоимость переданного имущества.
Если в уставный капитал передается основное средство стоимостью до 10 000 руб., ранее списанное на расходы, то, применяя положения п. 85 Методических указаний, задолженность по вкладу в уставный капитал оценивают в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой суммы на финансовые результаты.
При этом в учетной политике организации необходимо определить способ оценки финансовых вложений, например, 1 руб.
В бухгалтерском учете передача в уставный капитал основного средства стоимостью до 10 000 руб., если при вводе в эксплуатацию оно было списано записью по дебету счета 20 (26)
и кредиту счета 01, отражается следующим образом:Дебет счета 58 Кредит счета 76 – отражены финансовые вложения;
Дебет счета 76 Кредит счета 91—1 – сумма условной оценки отнесена на финансовый результат.
Уменьшение уставного капитала. Налогообложение операций, связанных с уменьшением уставного капитала, напрямую зависит от того, в каком порядке – добровольном или законодательно установленном – оно производится.
Согласно пп.18 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Федеральным законом № 208-ФЗ установлены два случая обязательного уменьшения уставного капитала:
• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона № 208-ФЗ);
• если в течение года после поступления в распоряжение общества акций вследствие их неполной оплаты при размещении в установленные сроки, такие акции не реализованы. Тогда общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем их погашения (п.1 ст.34 Закона № 208-ФЗ).
Пример. Акционерное общество уменьшает уставный капитал – 100 000 руб. – до стоимости чистых активов – 80 000 руб.
Бухгалтерская запись в этом случае будет следующая:
Данная запись будет произведена лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Такой порядок предусмотрен Планом счетов. Заметим, что он действует и во всех других случаях, связанных с отражением изменений уставного капитала.
Пример.При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока акционер фактически оплатил 40 акций (внес 4000 руб.). Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости. Акции были изъяты у акционера: 10 изъятых акций погашены, а остальные реализованы по цене 110 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
В рассмотренных примерах сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).
Возможность добровольного уменьшения уставного капитала предусмотрена п.1 ст.29 Закона № 208-ФЗ. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст.26 Закона № 208-ФЗ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.