Бухгалтерский учет в торговле

На счете 01 «Основные средства» отражают также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и иное, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Капитальные вложения являются источником появления у предприятия новых основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

Для учета капитальных вложений используют синтетический счет 08.

По дебету счета бухгалтер должен отразить:

1) фактические затраты застройщика;

2) затраты на приобретение основных средств;

3) суммы начисленного износа, относящиеся к объектам капитальных вложений;

4) уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование капитальных вложений до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» бухгалтер должен отразить:

1) стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату;

2) затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, не включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Основные средства могут быть куплены, получены безвозмездно, а также построены или изготовлены самостоятельно. В каждом из этих случаев первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом определенных особенностей.

Если основные средства покупаются, то их первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет сформирована по-разному.

В обоих видах учета в первоначальную стоимость основных средств должны быть включены следующие расходы:

1) расходы на приобретение основного средства;

2) расходы на транспортировку основного средства;

3) расходы на монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основных средств;

5) таможенные пошлины и сборы.

Расходы на оплату информационных, консультационных, посреднических и иных услуг, связанных с приобретением основных средств, иные платежи, осуществляемые в связи с приобретением основного средства, в налоговом учете учитываются как прочие расходы, в то время как в целях бухгалтерского учета они могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства.

Если основные средства поступают на предприятие через учредителей, то они приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон (при этом делается проводка в учете: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

Объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть переданы безвоздмезно. Они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

Амортизируемое имущество на предприятиях торговли – имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности, используемые для извлечения дохода. Стоимость их погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Способы начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшения остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – сумма чисел лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Для предприятий торговли наиболее приемлемым способом считается линейный способ.

Пример

ООО «Промтех» приобрело новое оборудование за 227 000 руб. Его первоначальная стоимость – 192 372,88 руб. Срок полезного использования составил 3 года. Бухгалтер ежегодно должен списывать 1/3 стоимости станка.

Годовая норма амортизации составит: 100 % / 3 = 33,3 %, или 64 117,88 руб. (192 372,88 руб. / 33,3 %). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5343,16 руб. (64 117,88 руб. / 12 месяцев).

В бухгалтерском учете делают следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5343,16 руб. – начислена амортизация оборудования.

Если предприятие ведет налоговый учет, то из состава амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо исключить следующие основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства на консервацию, продолжительность которой свыше 3 месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев. Если же объекты основных средств находятся на модернизации или реконструкции менее 12 месяцев или подлежат текущему, капитальному ремонту, то их нельзя исключить из состава амортизируемого имущества.

В налоговом учете применяют только два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начислений в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». На этом счете обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Для того чтобы облегчить ведение учета, предприятиям торговли рекомендуется выбрать единый метод начисления амортизации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике, а метод начисления для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения. Однако часто организации могут использовать и разные методы, если это позволяет оптимизировать налоговые отчисления.