Бухгалтерский учет в торговле
Шрифт:
2) для расчета прямых расходов принимается весь остаток нереализованных товаров, а не только складской остаток, однако при этом алгоритм распределения остался прежним.
Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий:
1) к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (организации), однако при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров;
2) все остальные расходы, за исключением прочих, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, в части транспортных
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) рассчитывается сумма прямых транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Организация занимается оптовой торговлей. Общая стоимость товаров, реализованных данной организацией в ноябре 2007 г., составила 3 500 000 руб. Стоимость товаров, не реализованных организацией по состоянию на 30 ноября 2007 г., – 400 000 руб. Величина транспортных расходов, связанных с доставкой товара до склада организации, не включенная в стоимость приобретения товаров, составила 220 000 руб.; величина транспортных расходов, распределенных в качестве прямых на остаток нереализованных товаров по состоянию на 30.11.2006 г., – 50 000 руб.
Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, и расходов, осуществленных в текущем месяце, равна: 220 000 руб. + 50 000 руб. = = 270 000 руб.
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка товаров, нереализованных на конец ноября, равна: 3 500 000 руб. + 400 000 руб. = 3 900 000 руб.
Средний процент как отношение суммы прямых транспортных расходов к стоимости товаров: (2 70 000 руб. /3 900 000 руб.) х 100 % = 6,92 %.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, составит: 220 000 руб. X 6,92%о = 15 224 руб.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные:
1) скидка при покупке определенной партии товара (чем больше партия приобретенных товаров, тем больше скидка);
2) сезонная скидка (обычно предоставляется на сезонные товары);
3) праздничные скидки (приурочены к каким-либо праздничным событиям);
4) скидки при потере качества (предоставляемые при продаже товаров, утративших первоначальные потребительские свойства).
Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются:
1) таможенная пошлина и таможенные сборы;
2) расходы по разгрузке и хранению товаров;
3) расходы по доставке товаров на склад торговой организации, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.
Покупная стоимость реализованных товаров
является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров – устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества.
Переоценка товаров может производиться как в форме уценки (снижения), так и в форме дооценки (повышения) их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом:
1) уценка в рамках ранее сделанной торговой наценки отражается методом «красное сторно»:
Дебет субсчета 41.1 «Товары»,
Кредит субсчета 41.2 «Торговая наценка» – на сумму уценки. Уценка сверх ранее сделанной торговой наценки отражается в бухгалтерском балансе с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
2) дооценка возможна путем увеличения ранее сделанной торговой наценки:
Дебет субсчета 41.1 «Товары»,
Кредит субсчета 41.2 «Торговая наценка» – на сумму дооценки.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции.
В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись:
Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – создан резерв под снижение стоимости товаров.
Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т. е. в нетто-оценке. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – восстановлен резерв при повышении стоимости товаров.
При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – резерв отнесен на финансовый результат при продаже товаров.
В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.
Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать.
Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: «Формирование импортной себестоимости сырья», «Формирование импортной себестоимости товаров», «Формирование импортной себестоимости оборудования» и пр. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.