Бухгалтерское дело. Учебное пособие

От покупателя был получен аванс в размере 1000 дол. США и зачислен на валютный счет по курсу 28 руб. за 1 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Поступивший от иностранного покупателя аванс согласно ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» и Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» подлежал обязательной продаже. Продажа валюты осуществлена в размере 75 % от поступившего аванса через уполномоченный банк по рыночному курсу.

После обязательной продажи суммы аванса на валютном счете общества остаток валютных средств составил 250 дол. США по курсу ЦБ РФ 28 руб. за 1 дол.

С суммы авансовых платежей произведена оплата НДС по ставке 18 %. Согласно выписке банка с транзитного счета организации от покупателя в январе поступила сумма платежа по экспортному контракту.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США x 28,5 = 28 500 руб. на сумму зачисленных платежей на валютный счет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 дол. США;

Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США x 28,5 = 28 500 руб. в счет погашения дебиторской задолженности зачислена сумма поступившего ранее авансового платежа по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп.

В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности:

28 000 – 28 500 = – 500 руб.

В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев, предусмотренных п. 14 настоящего Положения, а именно курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

На сумму отрицательной курсовой разницы по авансовым платежам должна быть составлена запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 500 руб.

При отражении в бухгалтерском учете погашения дебиторской задолженности возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с вышеуказанным пунктом ПБУ 3/2006 отражается в составе прочих доходов предприятия:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – (2000 дол. США x 28,5) – (2000 дол. США x 27) = 3000 руб.

Поступившая валютная выручка, как и поступивший аванс, подлежит обязательной продаже. Информация о реализации валютных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета» – (1000 дол. США x 75: 100) x 28,5 = 21 375 руб. на стоимость 75 % валютной выручки, подлежащей продаже банком согласно поручению организации;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» – 750 дол. США x 28,5 = 21 375 руб. на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 750 дол. США x 29,5 = 22 125 руб. на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 29 руб. 50 коп. за 1 дол. США.

В результате продажи валюты обществом получена прибыль, в учете составляется запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 22 125 – 21 375 = 750 руб.

Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав прочих расходов. Поэтому комиссионное вознаграждение банку по обязательной продаже иностранной валюты отражается на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – (750 дол. США 1,6100) x 29,5 = 125 дол. США x 29,5 = 354 руб. на сумму начисленного комиссионного вознаграждения банку (по условию примера размер комиссионного вознаграждения составляет 1,6 % от суммы продаваемой валюты);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 52 «Валютные счета» – 12 дол. США x 29,5 = 354 руб. оплата комиссионного вознаграждения банку осуществлена с валютного счета общества.

После оплаты экспортного контракта при переходе права собственности на товар к иностранному покупателю в учете отражаются списание его фактической себестоимости. Особенностью отражения данной операции является то, что учет реализации товаров обществом осуществляется по мере их отгрузки. В бухгалтерском учете общества отгрузка и списание реализованного товара осуществлены в разные отчетные периоды (отчетный год был завершен). В связи с этим счет 90 «Продажи», на котором отражена контрактная стоимость товаров, был «закрыт» с последующим отражением объема реализации на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, списание фактической себестоимости реализованного экспортного товара, расходов по его реализации и определение финансового результата будут осуществлены непосредственно на счете 99:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 45 «Товары отгруженные» – 34 000 руб. на списание фактической себестоимости реализованных товаров.

После предъявления документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предприятие может возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную ранее с полученного аванса, либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей.

НДС возмещается из бюджета в том размере, в котором он был фактически уплачен.

Согласно условию примера сумма поступившего аванса от иностранного покупателя составляла 1000 дол. США. Сумма НДС исчислена по расчетной ставке 16,67 % и перечислена в бюджет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. на дату платежа:

(1000 дол. США 16,67 · 100) x 28,5 = 4751 руб.

В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного возмещению из бюджета, составляется запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 4751 руб.