Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
На счёте 99 финансовый результат:
Балансовая прибыль
Нераспределённая прибыль (разность между балансовой прибылью и платежами в бюджет)
Балансовая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом до начисления (без учёта) платежей в бюджет.
Нераспределённая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом после начисления платежей в бюджет.
В конце года счёт закрывается, определяется нераспределённая прибыль, которая списывается на счёт 84. Для следующего года берётся нераспределённая
Только после этого учитываются чрезвычайные доходы и расходы, т. е. они не увеличивают и н уменьшают налогооблагаемую базу.
Чрезвычайные доходы и расходы не оказывают влияния на величину балансовой прибыли, а влияют на нераспределённую прибыль.
Чистая прибыль = нераспределённая прибыль ± чрезвычайные доходы/расходы.
Учёт финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой:
1) инвестиции в ценные бумаги и уставный капитал других организаций
2) предоставления займа другим организациям
Счёт № 58 «Финансовые вложения». На нём учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Балансовый, активный, сальдо представляет собой стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных капитальных вложений. По дебету отражается приобретение финансовых активов, по кредиту – их выбытие.
Является калькуляционным счётом, т. к. на нём калькулируется фактическая сумма финансовых затрат, связанных с приобретением финансовых активов.
Все активы отражаются по фактической стоимости их приобретения.
Состав финансовых вложений может отличаться разнообразием, целесообразно открыть счета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Счёт 58 не предназначен для:
– товарных векселей заказчика, полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счёте 62)
– чековых книжек (счёт 55, специальные счета банков)
– депозитных и сберегательных сертификатов (счёт 55)
– производных ценных бумаг (фьючерсы, опционы, варранты и т. д. – забалансовый счёт 008)
– собственных акций (счёт 81)
– вкладов участников в имущество действующей организации (счёт 91)
Аналитический учёт по счёту № 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений и по длительности обращения (разделить на краткосрочные и долгосрочные).
Существует два метода оценки:
– по фактической себестоимости приобретения ценных бумаг
– по номинальной стоимости (для долговых обязательств)
По фактической себестоимости: включает
– стоимостную оценку – цену продажи
– стоимость
консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением финансовых активов– вознаграждение посредника
– проценты по заёмным средствам, используемые на приобретение акций (долгосрочное), но до принятия их к учёту
– другие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов
Классификация пая по видам предприятия, в которое вложены средства
Классификация ценных бумаг по признакам:
по эмитентам (тем предприятиям, которые их выпускают)
– государственные фондовые инструменты (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств)
– инструменты частного сектора (ценные бумаги предприятий, банков, инвестиционных фондов)
– инструменты иностранных субъектов (государственных, частных в иностранных валютах)
по экономической природе ценные бумаги подразделяются на:
– долевые ценные бумаги (акции)
– долговые обязательства (облигации, векселя, и пр.)
– производственные фондовые акции – обратимые бумаги (вексель можно обратить в акции), специальные ценные бумаги банков (золотой вексель), все производственные ц.б. (фьючерсы, варранты и пр.)
по связям с обращением и размещением ценных бумаг
– используемые на первичном рынке (эмитенты выпускают сами)
– используемые на вторичном рынке ценных бумаг
по длительности привлечения временно свободных средств рынок ценных бумаг подразделяется на:
– денежный рынок (осуществляются краткосрочные депозитно-ссудные операции)
– рынок капиталов (на котором формируется спрос и предложение на капитал
по способу выплаты доходов ценные бумаги подразделяются на:
– ц.б. с фиксированным доходом (всегда – у облигаций, привилегированных акций)
– с изменяющимся доходом (обыкновенные акции – собрание учредителей определяет сумму дивидендов)
по территориям, на которых обращаются ценные бумаги:
– регион
– республика
по уровню риска
– рисковые ценные бумаги (акции)
– обеспеченные ценные бумаги (облигации государственных органов)
Методы оценки ценных бумаг
Схема выбытия через 91 счёт как прочие доходы и расходы.
Объект учёта – отдельная ценная бумага.
Если серия – каждый лист с разным номером.
Учёт вложений в уставный капитал других организаций
Д 75 – К 80 – отражение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.
Взнос делается денежными средствами: Д 58 – К 51(76)
Взнос делается основными средствами: если согласованная стоимость основных средств более 200 МРОТ, то требуется независимая экспертная оценка этих основных средств.
Учёт акций (кроме собственных)