Бухучет

Производная ценная бумага – это контракт, содержащий обязательства договаривающихся сторон соответственно на продажу и приобретение объекта контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) по изначально оговоренной цене после истечения определенного времени. Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).

В бухгалтерском учете у покупателя производных ценных бумаг делаются следующие проводки:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов по покупке контрактов;

– дебет счета 008 – приняты на учет производные ценные бумаги;

– дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

– кредит счета 008 – списаны с учета производные ценные бумаги.

В бухгалтерском учете у продавца производных ценных бумаг делаются следующие проводки:

– дебет счета 006 – отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

– дебет счета 51 и кредит счета 91 – на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);

– кредит счета 006 – списаны бланки производных ценных бумаг;

– дебет счета 009 – отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

– дебет счета 51, 76 и кредит счета 91 – на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами;

– кредит счета 009 – списаны с учета производные ценные бумаги.

Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и финансовых вложений в займы

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается в случае, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов – 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58. Суммы начисленных штрафных санкций за несвоевременный возврат займа отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет результатов хозяйственной деятельности у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Профессиональные участники рынка ценных бумаг – это организации, единственным видом деятельности которых является деятельность на рынке ценных бумаг; это брокеры, дилеры, управляющие, фондовые биржи, реестродержатели, депозитарии.

Затраты участников рынка ценных бумаг по основной деятельности учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты участников рынка ценных бумаг, связанные с обслуживанием инвестиционных ценных бумаг, учитываются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом выручка от продажи инвестиционных ценных бумаг отражается по кредиту счета 91. По дебету счета 91 отражаются стоимость инвестиционных ценных бумаг в соответствующей оценке и расходы по уплате комиссионных и вознаграждений посредникам по реализации данных бумаг. Таким образом, финансовый результат по обслуживанию инвестиционных ценных бумаг складывается на счете 91 из результата от их продажи, уменьшенного на соответствующую часть расходов участников и фондов на их обслуживание, а также выплату вознаграждений и комиссионных посредникам, участвующим в продаже данных ценных бумаг.

В целях правильного формирования финансового результата от основной деятельности участников рынка ценных бумаг, в случае если одни и те же их работники занимаются одновременно обслуживанием доходных и инвестиционных ценных бумаг, необходимо правильно распределять ежемесячно затраты по их содержанию. Перед списанием затрат со счета 26 они распределяются пропорционально объему выручки от продаж доходных ценных бумаг, учтенной по кредиту счета 90 «Продажи», и выручки от продажи инвестиционных ценных бумаг, учтен ной по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма затрат, приходящаяся на деятельность по обслуживанию инвестиционных ценных бумаг, списывается с кредита счета 26 в дебет счета 91, а связанная с доходными ценными бумагами – в дебет счета 90.

Инвентаризация финансовых вложений и раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

– правильность оформления ценных бумаг;

– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитария. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.