Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Пример N 2

Организация «А» имела следующие показатели за последний год:

2 квартал 2008 г. выручка составляла 1300 тыс. рублей, в том числе НДС 18 % 198,3 тыс. рублей.

3 квартал 2008 г. – 1100 тыс. рублей, в том числе НДС 18 % 167,8 тыс. рублей.

4 квартал 2008 г. – 750 тыс., в том числе НДС 18 % 114,4 тыс. рублей.

1 квартал 2009 г. – 1500 тыс. рублей, в том числе НДС 18 % 228,8 тыс. рублей.

Таким образом, общий оборот за 4 квартала 4650 тыс. рублей, в том числе НДС 709,3 тыс. рублей. Реализация за текущий год без учета налога на добавленную стоимость составила 3 940,7 тыс. рублей, то есть в среднем за месяц – 985,2 тыс. рублей.

Если налогоплательщик превысил предельный размер суммы в течение налогового периода, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течении которого было допущено такое превышение.

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав, а так же погашение задолженности перед налогоплательщиком другим способом. Налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Если доходы не относятся к доходам от реализации согласно ст. 249 НК РФ, они признаются внереализационными. Перечень внереализационных доходов определен ст. 250 НК РФ. К ним в частности относятся:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Отклонение происходит, если курс покупки (продажи) иностранной валюты превышает (или же ниже) курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ на дату оформления перехода права собственности на нее;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Штраф – это денежное взыскание, мера материального воздействия на юридических или физических лиц, виновных в нарушении действующего законодательства, договоров или определенных правил. Необходимо упомянуть, что штрафы к физическим лицам могут предъявлять только государственные органы, имеющие на это узаконенное право. Юридическое коммерческое лицо не вправе налагать штрафы на своих работников в попытке воздействовать, или в виде наказания. В случае несогласия физического или юридического лица с наложенным на него штрафом он может обратиться в Арбитражный суд с исковым заявлением;

от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса. Если операции, по передачу (сдачи) имущества в аренду (субаренду, лизинг, прокат), осуществляются более одного раза в год, то это доходы следует включить в состав доходов от реализации;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса. К таким объектам можно отнести объекты авторских прав (произведения науки, литературы, искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина и существующие в какой-либо объективной форме), объекты промышленной собственности (изобретения, модели, промышленные образцы, права на которые подтверждены патентом или свидетельством), программы для ЭВМ и базы данных (а так же топологии интегральных микросхем), а также фирменные названия, товарные знаки и знаки обслуживания;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса. Налогоплательщики имеют право создавать следующие виды р езервов: резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному и ремонтному обслуживанию, резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, резервы банков, страховые резервы, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Рыночная цена товаров (работ, услуг) – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки) товаров в сходных экономических условиях. Напомним здесь, что рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных потерь приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за ее пределами. Источниками формирования информации о рыночных ценах могут также служить официальная информация и котировках на бирже в ближайшем регионе, информация органов статистики, и прочих специальных государственных органов, имеющих данную информацию, а так же информация о ценах на рынке, напечатанная в печатных изданиях или доведенная другими способами массовой информации. Можно воспользоваться также услугами оценщика. При этом оценка доходов должна быть не ниже показателей остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу (ст. 257 НК РФ) и затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Налогового кодекса. Договор простого товарищества – обязательство двух или нескольких лиц соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Вкладами могут быть денежные средства, основные средства, материально-производственные запасы. По окончании действия договора о совместной деятельности участникам возвращают их вклады. Прибыль, полученная от такого товарищества, распределяется между участниками (товарищами) пропорционально стоимости их вкладов;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. Необходимо обратиться к п. 1 ст. 54 НК РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Из вышесказанного следует, что при выявлении ошибки в прошедшем отчетном периоде, необходимо сделать исправления в том периоде, когда была допущена ошибка, и сдать в налоговый орган уточненный расчет (Письмо МНС Российской Федерации от 6 июля 2005 г.). Если же при видимости ошибки невозможно определить момент ее совершения, корректировка происходит в отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка. Здесь необходимо обязательно уточнить сумму, проводки, метод корректировки и это зафиксировать в бухгалтерской справке;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.;

в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Она может возникать только у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления;