Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Проиллюстрируем справедливость этого утверждения следующим примером. Владелец компании имеет на руках баланс вида 1. Рассчитывая замаскировать прибыль, бизнесмен приобретает основное средство. В результате баланс примет вид 2. Величина прибыли останется неизменной, между тем как денежные средства значительно сократятся в объеме. Итак, получилось, что у фирмы прибыль есть, а денег нет.

Баланс N 1

Баланс N 2

Пример показывает и то, что утечка денег незаметна, в силу чего очень опасна. Предприятие не имеет возможности погасить задолженность в 100 тыс. рублей, имея на расчетном счете всего лишь 10 тыс. рублей. Но при этом баланс, если читать его не вдумчиво, показывает высокую рентабельность компании.

Теперь разберем следующий случай – с возникновением дебиторской задолженности. Компания может реализовать товары, не получив за них в сроки причитающихся денег. Нетрудно догадаться, что у компании в отчетности показана прибыль. Это означает повышение рентабельности фирмы на фоне затруднений с расчетом по долгам. В балансе 3 отображено образование прибыли за счет торговой наценки при реализации партии товаров.

Баланс N 3

Неоднозначная ситуация N 2: прирост прибыли не приводит к увеличению денежных средств

Подобные досадные ситуации, когда прибыль выросла, но денег от этого больше не стало, возможны в случае с увеличением доли незавершенного производства либо в случае образования расходов будущих периодов. Рассмотрим такие ситуации.

Расходы, идущие на производство готовой продукции и фиксируемые на счете 20 «Основное производство», частично остаются в доле, падающей на незавершенное производство. Увеличивая прибыль, бухгалтер увеличивает и стоимость незавершенного производства. Следовательно, разница между издержками и доходами остается прежней.

В процессе капитализации расходов, понесенных в данном отчетном периоде, могут возникнуть издержки, относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы текущего года составят только часть всей величины реально понесенных затрат, остальная часть будет занесена в дебет счета «Расходы будущих периодов» как полноценный актив. Таким образом, самым прибыль отчетного периода окажется завышена на разницу между реально понесенными расходами и суммой, зачисленной в расходы настоящего отчетного периода. В нашем примере (баланс 4) это искажение составляет 4000 рублей – ровно настолько уменьшена прибыль.

Баланс N 4

Неоднозначная ситуация N 3: наличие в активах компании денежных средств не означает получения прибыли

Это один из самых интересных бухгалтерских парадоксов: деньги есть, а прибыли нет. Подобные ситуации могут возникнуть в случаях, когда предприятие получило выручку за ценности, проданные ниже себестоимости. Это обеспечивает быстрое поступление денежной наличности для осуществления экстренных платежей, однако фирма терпит убытки. Известны и другие случаи уменьшения прибыли при притоке денежных средств:

отнесение на текущие расходы сумм, ранее показанных как расходы будущих периодов (деньги были выплачены в прошлые отчетные периоды, что уменьшает прибыль сейчас, не влияя на денежную массу);

резервирование возможных расходов, когда бухгалтер должен начислить резерв, увеличивая расходы текущего отчетного периода и показывая в пассиве резерв по сомнительной дебиторской задолженности. С ростом резервируемой величины уменьшается прибыль, хотя денежные средства в объеме не меняются;

амортизация, когда имеет место списание стоимости основных средств и нематериальных активов на текущие расходы фирмы, влияющее на расходы отчетного периода и, стало быть, уменьшающее прибыль, но не затрагивающее денежную массу.

Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет

Здравый смысл подсказывает, что рост актива означает рост богатства, а прирост богатства – это и есть прибыль. Однако это не всегда так.

Неоднозначная ситуация N 4: рост имущественной массы не оказывает влияния на прибыль

Такое возможно, во-первых, при получении ценностей без оплаты в данный момент. Имущественная масса (актив) увеличилась за счет привлеченных средств, то есть кредиторской задолженности. Сумма прибыли не меняется, поскольку прирост актива перекрыт задолженностью.

Во-вторых, подобные ситуации имеют место, когда компанией принимаются ценности в порядке целевого финансирования, используемые как собственность (актив), однако юридически не являющиеся таковыми до истечения срока действия договора.

В-третьих, можно назвать ситуацию с безвозмездным получением ценностей, предназначенных для нужд фирмы (скажем, в порядке спонсорской поддержки). Актив реально существует, однако его нельзя показать как прибыль: при дебетовании имущественных счетов необходимо кредитовать счет «Добавочный капитал».

В-четвертых, аналогичная картина наблюдается при повышении цены на продаваемые товары. В случае с учетом товаров по продажным ценам стоимость имущественной массы возрастает, хотя прибыль реально появляется лишь тогда, когда эти товары будут проданы.

В-пятых, подобное наблюдается как результат переоценки всего имущества, сопровождаемой увеличением его стоимости. Такой прирост некорректно считать прибылью, поскольку:

прибыль образуется за счет разности между продажной и покупной ценой, но не между продажной и искусственной ценой, созданной в результате предписаний нормативных документов или произвольных действий администрации;

прибыль не может возникнуть до тех пор, пока имущество не продано;

прибыль образуется за счет хозяйственной деятельности фирмы, но не в результате манипуляций с оценкой ценностей.

Неоднозначная ситуация N 5: рост изменения прибыли не сказываются на имущественной массе

Такое часто имеет место при начислении задолженности перед акционерами по выплате дивидендов. Скажем, после начисления долга компания имеет следующий элементарный баланс (см. баланс 5).

Баланс N 5

Из нераспределенной прибыли организация начисляет задолженность акционерам по выплате дивидендов в размере 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете компании составляется проводка на 500 тыс. рублей:

Дебет счета «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» – Кредит счета «Расчеты с учредителями»

В итоге баланс принимает следующий вид (см. баланс 6), то есть показывает изменение (уменьшение) прибыли за счет начисления задолженности по дивидендам до их фактической выплаты, что, разумеется, не изменяет ни объема, ни структуры активов фирмы.