Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Баланс – это одна из самых главных форм отчетности, состоящая из ряда счетов (accounts). Он отражает финансовое положение организации на определенную дату, на последний день отчетного периода (accounting period). Баланс всегда строится из трех разделов: активы, пассивы и капитал. Активы – это сумма пассивов и капитала. Баланс, во-первых, характеризует состояние компании, т. к. активы за вычетом пассивов – капитал (сумма, которая могла бы быть поделена между владельцами компании). Во-вторых, из баланса всегда можно узнать из каких источников были сформированы активы предприятия.

И хотя сальдо баланса равно нулю, т. е. две стороны сбалансированы между собой, свой название данный отчет получил из-за того, что он состоит из балансов по счетам бухгалтерских книг.

В активе указывают стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности.

Различают следующие группы активов:

• текущие активы;

• инвестиции и фонды;

• основные средства;

• нематериальные активы.

Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение одного года или обычного производственного цикла должны вновь обратиться в деньги. Продолжительность производственного цикла на разных предприятиях различна и зависит от характера производственной деятельности, осуществляемой предприятием.

К активам относят любой объект на предприятии, как то – машины, оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги и т. д. Актив баланса отражает материальные или нематериальные ценности (гудвилл) предприятия и характеризует их состав, размещение и использование. Активы в балансе сгруппированы по их роли в процессе производства.

Различают активы:

• физические активы – заводы и оборудование, земля, товары долговременного пользования (машины) и т. д.;

• финансовые активы – различные валюты, депозиты в банках, ценные бумаги и акции.

Характеристику активов можно дать и со стороны оборотного и основного капитала.

Так, оборотный капитал – это активы, которые постоянно участвуют в производственном цикле: сырье превращается в готовую продукцию, который потом реализуется с прибылью для производителя.

Основной капитал функционирует длительное время, и он предназначен для долговременного использования. Обычно ежегодно доля от его первоначальной стоимости списывается из прибылей на амортизационные отчисления для показания уменьшающейся стоимости актива. В балансе компании такой капитал обычно показан так: стоимость минус амортизационные отчисления.

Отдельные основные капиталы (например, недвижимость) имеют тенденцию повышать свою стоимость, поэтому нуждаются в периодической переоценке, чтобы их балансовая стоимость отражала реальную рыночную оценку. В данном случае необходимо сказать и таком понятии как ревальвация. Трактовать это понятие можно по-разному. В нашем случае речь идет об увеличении стоимости основного капитала над его первоначальной стоимостью.

Таким образом, ревальвация – это повышение стоимости основного капитала по отношению к его текущей стоимости, например, такого основного капитала как земли и здания. Она необходима для отражения изменения стоимости недвижимости по мере повышения цен на различные ее объекты.

При составлении баланса предприятия эта разница добавляется к резервному фонду организации. Также ревальвация является средством уничтожения избытка платежного баланса. В данном случае для местных производителей процесс ревальвации будет носить отрицательный характер, так как импорт (в местной валюте) становится дешевле и соответственно на него повышается спрос, а экспорт (в местной валюте) становится дороже, поэтому спрос на экспорт снижается. Ревальвация является и средством сохранения равновесия платежного баланса.

Другие капитальные активы, такие как патенты, зарегистрированные торговые марки и гудвилл, условная стоимость деловых связей, называются неосязаемыми активами.

Гудвилл представляет собой неосязаемый капитал и является разницей между оценкой организации Фондовой биржей и суммой чистых активов, зарегистрированных в балансе предприятия. Остальные средства неосязаемого капитала невозможно выразить в денежной форме. Гудвилл может отражаться в балансе, а может и не отражаться. Многие организации списывают премию гудвилл в текущую прибыль в отчетном периоде, и тогда гудвилл не появляется в балансе таких предприятий.

Весь основной капитал должен использоваться в целях получения экономических выгод. Для России характерен высокий уровень инфляции, а соответственно и постоянное повышение стоимости актива. Это связано с ростом стоимости на землю и имущество.

В современных условиях получила развитие процедура «Освобождение от активов». Актуальность данной процедуры связана с повышением стоимости на имущество. Антрепренер в подходящих условиях скупает постепенно контрольный пакет акций, интересующих компаний и после переоценки приобретенный активов, он может поступить с ними различными способами:

1) реализовать их за деньги, которые подлежат распределению среди акционеров;

2) создать новый менеджмент организации,

3) продать свой пакет акций;

4) ликвидировать организацию.

Данный вид деятельности не достаточно порядочен и не учитывает интересов всех заинтересованных сторон.

На сегодняшний момент приветствуется такой способ описания оборотного капитала, который обращает внимание на то, как циркулируют в бизнесе потоки товарно-материальных запасов, дебиторских задолженностей и наличных денег, по мере того как сырье превращается в готовый продукт, и затем только продается покупателям. Иначе, стоимость продукта конвертируется в наличность, тогда когда дебиторы расплачиваются, и эти средства используются производителем на закупку новых партий сырья и т. д.

Обязательства – это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду (МСФО п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). [7]

Такой же логический смысл носит понятие кредиторская задолженность.

Кредиторской задолженностью считается существующее на определенную отчетную дату обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее производственной деятельности, вместе с тем расчеты по данному обязательству должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Обычно такая задолженность возникает по причине действия договора или правовой нормы или в связи с существованием обычаев делового оборота.

7

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности – сравнительный анализ МСФО и РСБУ. http://www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/69328.html

По МСФО признание обязательств в балансе производится, если есть вероятность возникновения оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, в результате погашения текущего обязательства, а величина этого погашения может быть точно определена. В обязательства международные стандарты включают резервы, которые создаются в условиях неопределенности суммы либо времени исполнения обязательств.

Международные стандарты отчетности предусматривают использование нескольких способов оценки обязательств: