Как правильно применять «упрощенку»

По займам, которые организация получила больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень процентов не надо. Достаточно сделать это при его получении.

Дополнительное соглашение об изменении процентных ставок или других условий договора приравнивается к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому по такому долговому обязательству в течение его действия пересчитывается величина среднего уровня процентов исходя из данных по аналогичным долговым обязательствам текущего отчетного периода.

Если условия договора в период его действия были существенно изменены и обязательство перестает быть сопоставимым с конкретной группой обязательств, то учитывать его при расчете среднего размера процентов нельзя. Исключить из расчета такое обязательство нужно начиная с того отчетного периода, когда произошли изменения.

Второй способ подходит тем организациям, у которых нет кредитов и займов, полученных на сопоставимых условиях. По рублевым кредитам они могут включить в расходы проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если долговые обязательства не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то используется ставка рефинансирования, которая действовала в период привлечения денежных средств.

Что касается прочих долговых обязательств, то при расчете нормативной величины процентов следует использовать ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Эти уточнения были внесены в п. 1 ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Они применяются только к тем кредитам и займам, которые были получены после 1 января 2006 г. (письмо Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/1/811). К долговым обязательствам, полученным до указанной даты, эти положения не применяются.

Таким образом, организация, применяющая УСН, может учесть расходы в виде процентов по полученным кредитам (займам), если:

• кредит (займ) получен в виде денежных средств;

• проценты уплачены;

• сумма процентов определена с учетом норм ст. 269 НК РФ.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Федеральным законом от 26.1 1.2008 № 224-ФЗ внесены изменения в порядок применения ст. 269 НК РФ. В частности, действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостанавливается на период с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. (п. 22 ст. 2 Закона № 224-ФЗ).

Напомним положения этого абзаца. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях;

– равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ действует следующее правило. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях;

– равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Закона № 224-ФЗ).

Поскольку положение о приостановлении действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г., организации, применяющие УСН, после указанной даты должны пересчитать сумму процентов, включенных в состав расходов, за период с 1 сентября по 31 декабря 2008 г.

Расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии

Все расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии, можно разделить на проценты по долговому обязательству и на прочие банковские услуги.

Проценты по заемным средствам признаются в качестве расходов только в пределах установленного норматива. Расходы на оплату прочих услуг банка должны учитываться в составе расходов в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 265, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако, по мнению специалистов Минфина России, вознаграждение за проведение операций по ссудному счету приравнивается к процентам по кредиту, если оно установлено в процентах от непогашенной суммы долговых обязательств (письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/64).

Следовательно, учесть вознаграждение в составе расходов можно только в том случае, если его размер не превышает ограничение, установленное ст. 269 НК РФ.

Такой подход объясняется тем, что плата за проведение операций по ссудному счету определяется как процент по долговому обязательству: совпадают и порядок расчета, и та база, от величины которой зависит размер вознаграждения.

Чтобы включить в состав расходов всю сумму вознаграждения, можно установить размер подобных платежей в фиксированной сумме или в процентах от невыбранных траншей. Только в этом случае организация может избежать претензий со стороны налоговых органов.

Плата за инкассацию

Организация, применяющая УСН, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Расходы на оплату услуг по инкассации денежной наличности в этом перечне не упомянуты.

Поэтому подобные расходы, по мнению специалистов главного финансового ведомства, не уменьшают налогооблагаемые доходы организации – «упрощенца» (письмо Минфина России от 10.08.2005 № 03-11-04/2/42).