Как работать в Европе

ПРОМЫСЛОВОЕ ПРАВО

Принцип свободы промысла, то есть право каждого без каких-либо ограничений заниматься любой хозяйственной деятельностью, является составной частью экономических систем Австрии, ФРГ и Швейцарии. Ограничения этого принципа, существующие в этих странах, весьма различны. Свобода промысла полнее реализована в Швейцарии, где лишь на отдельные немногочисленные виды деятельности (например, банки, страховые компании) необходимо получить специальные разрешения административных органов. В ФРГ свобода промысла ограничивается преимущественно интересами защиты потребителя (к примеру, лекарства), когда к квалификации лиц, занимающихся тем или иным видом экономической деятельности, предъявляются жесткие требования. Австрия имеет много пространных положений промыслового права, существенно ограничивающих свободу промысла. Заниматься большинством видов промысла можно лишь после предъявления доказательств наличия достаточно высокого уровня квалификации (например, торговля). Хозяйственное право Австрии в тех случаях, когда речь идет об обществах, предоставляет возможность подтверждать наличие необходимой квалификации с помощью лиц (управляющих, имеющих право заниматься промыслом), не причисляемых к руководству фирмы.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О НАЛОГАХ

Современная экономическая жизнь в большой степени определяется правовой и налогово-правовой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в западных промышленно развитых странах, которые иногда называют "странами самых высоких налогов". К их числу относятся Австрия и ФРГ, а с некоторыми оговорками также Швейцария. В сложнейшей налоговой проблематике этих стран способны разобраться лишь специалисты. С учетом стратегических планов предприятий, работающих на международной арене, международному менеджеру самому не обойтись без знания основных характеристик налогообложения и налоговых систем.

Задача настоящего раздела состоит в том, чтобы изложить основные знания, не вдаваясь в детали, и тем самым дать возможность международному менеджеру умело вести подготовку к принятию решении стратегического порядка. Это изложение не заменит необходимости привлечения в отдельных случаях экспертов по экономическим вопросам, однако поможет менеджеру ставить конкретные вопросы.

Основой большинства налоговых систем в странах наивысших налогов является подоходное налогообложение. В Австрии такого рода налоги взимаются, по существу, как:

– подоходный налог - обложение налогом физических лиц;

– налог на корпорации - обложение налогом юридических лиц;

– промысловый налог - обложение налогом промышленных предприятий, т.е. физических и юридических лиц.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Взимается в порядке, установленном Законом о подоходном налоге 1988 г., толкование и применение которого регламентируется масштабными и весьма детализированными инструкциями подоходного налога.

Закон о подоходном налоге 1988 г., который является одним из компонентов налоговой реформы, проведенной в Австрии в 1988 г., по своей сути, особенно в том, что касается предельных налоговых ставок и тарифа, заменил Закон о подоходном налоге 1972 г. Цель реформы - снижение предельных налоговых ставок путем отмены чрезвычайных положений, не отвечающих более современным требованиям, в первую очередь задуманной как средство стимулирования инвестиционной деятельности положения об ускоренной амортизации, которое использовалось так называемыми убыточными предприятиями совсем в других целях, - была достигнута. Предельную ставку налога понизили с 62 до 50%.

Закон о подоходном налоге 1988 г. различает неограниченную и ограниченную налоговые повинности. Неограниченная налоговая повинность - обязанность платить налоги с доходов, получаемых в течение календарного года как внутри страны, так и за границей. Ограниченная налоговая повинность обязывает лицо платить налоги с доходов, получаемых внутри страны, иными словами, в самой Австрии.

Неограниченная налоговая повинность

Она возлагается на физические лица, обычно проживающие в пределах страны и имеющие там место жительства, а также на фирмы (предприятия), не являющиеся акционерными обществами или обществами с ограниченной ответственностью, другими словами, не являющиеся юридическим лицом. Лишь перечисленные ниже виды доходов подлежат обложению подоходным налогом:

– доходы от сельского и лесного хозяйства. Сюда же относятся виноградарство, животноводство, разведение животных и рыб, прудовое рыбное хозяйство и сопутствующие сельскому и лесному хозяйству предприятия;

– доходы от самостоятельного индивидуального труда. В эту категорию входят также заработки лиц свободных профессий (например, адвокатов, доверенных лиц-экономистов, переводчиков, лиц, занимающихся научной и творческой деятельностью), доходы от управления имуществом и от премий, получаемых членами компаний от предприятии, в которых доля их участия превышает 25%;

– доходы от промышленных предприятий. Сюда относятся доходы всех видов самостоятельной, направленной на постоянное получение доходов деятельности, не указанные в первых двух пунктах;

– доходы от несамостоятельного труда. Сюда же относятся все виды заработной платы от работы по найму;

– доходы с капитала. К данной категории относятся проценты, дивиденды и прочие доходы от участия в компаниях, от займов, банковских вкладов и т.д.;

– доходы от сдачи в наем и аренду. Помимо сдачи в наем и аренду недвижимостей, здесь следует иметь в виду также доходы от передачи права пользования предприятием, а также доходы от льгот, предоставляемых для стимулирования промышленности;

– все прочие доходы. Здесь имеются в виду, в основном, доходы от спекулятивных сделок, т.е. сделок между частными лицами, которые облагаются налогом только с позиций отсчета времени от покупки до продажи, а также доходы от продажи долевых участий в компаниях.

Размер взимаемого налога исчисляется путем суммирования показателей по всем семи видам доходов и расходов. Проводится баланс потерь и доходов. На завершающей стадии используются данные тарифа налогообложения.

Порядок взимания подоходного налога:

– ежегодное установление размера налога. Это осуществляется путем представления налоговой декларации и последующего за ней определения налоговой задолженности в соответствии с данными декларации;

– удержание подоходного налога работодателем. В этом случае работающий получает заработную плату и денежное вознаграждение за вычетом суммы подоходного налога, который работодателем направляется в бюджет министерства финансов;

– удержание компанией налога на доход с капитала. Здесь при каждой выплате дивидендов членам общества этот налог удерживается компанией и затем направляется в бюджет страны.

Руководствуясь ожидаемыми размерами подоходного налога за конкретный год, необходимо осуществлять поквартальные авансовые отчисления. При исчислении годовой задолженности по подоходному налогу обязательно учитываются подобные авансовые выплаты, налоги, удержанные с заработной платы и денежного вознаграждения, а также налоги на капитал.

Налоговая ставка при доходах, превышающих 5 млн. шиллингов в год, составляет 50%,

Ограниченная налоговая повинность

Данным видом налоговой повинности облагаются физические лица, не имеющие места жительства в пределах страны и обычно не находящиеся в ней. Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в пределах страны. К их числу относятся доходы от производства, расположенного в пределах страны, и от сдачи в наем или аренду находящейся в Австрии недвижимости. Налоговая ставка равна 20%.

НАЛОГ НА КОРПОРАЦИИ

Взимание налога регулируется Законом о подоходном налоге 1988 г., а также существующими инструкциями о взимании подоходного налога. Сказанное распространяется, в первую очередь, на установление размера дохода.

В ходе упоминавшейся выше налоговой реформы 1988 г. налог на корпорации претерпел изменения: предельная налоговая ставка была уменьшена с э5 до 30%, налогообложение доходов от долевого участия в обществах вообще отменено, равное с точки зрения налогообложения отношение к доходам, выплаченным в качестве дивидендов и оставленным в обороте фирмы, было усовершенствовано. Вот почему компании стали проявлять к Австрии повышенный (по сравнению с другими странами) интерес. До налоговой реформы компании находились в принципе в невыгодном положении. Существование высокой налоговой ставки, равной 55% (налог взимался только при полной выплате дивидендов), способствовало появлению серьезных затруднений в процессе формирования собственного капитала из-за необходимости полной выплаты доходов членам компаний. Кроме того, от налогов были освобождены доходы только от участия в так называемых "коробочных компаниях". Речь идет о прямом и продолжительном (не менее 12 месяцев) участии в другой компании, несущей неограниченную налоговую повинность в размере не менее 25% капитала этого общества. Данное положение о "коробочных компаниях" не затрагивает интересов местных австрийских компаний, но по-прежнему распространяется на всякого рода доходы от "коробочного участия" в международных компаниях.