Лизинг

Если обратиться к пункту 20 ПБУ 6/01, то можно заключить, что одним из ограничений начисления амортизации является срок действия договора аренды. В связи с тем, что лизинг является частным случаем аренды, то, по мнению автора, организация-лизингополучатель имеет все основания установить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга.

Согласно пункту 1 Методических рекомендаций № 33 амортизацию основных средств, в том числе основных средств, полученных по договорам лизинга и принятых на баланс оператора связи, рекомендуется распределять прямо на производственные процессы (счета 30, 31, 32) и неосновные виды деятельности (счета 29, 44).

Как правило, оборудование связи относится к основным производственным процессам, поэтому суммы начисленной амортизации отражаются на субсчетах 30–01, которые предназначены для обобщения информации о производственных расходах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи.

Пример.

Оператор связи «А» заключил договор лизинга оборудования связи сроком на пять лет. По условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Предположим, что общая сумма лизинговых платежей составляет 5 000 000 рублей (в том числе НДС – 762 712 рублей).

Первоначальный взнос при заключении договора – 30 %, то есть 1 500 000 рублей (в том числе НДС – 228 813 рублей), ежемесячный лизинговый платеж – 58 334 рубля (в том числе НДС – 8 898 рублей).

Срок полезного использования предмета лизинга установлен в пределах срока действия договора. Право собственности на оборудование связи переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены, которая составляет 550 000 рублей (в том числе НДС – 83 898 рублей).

Планом счетов оператора связи предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства».

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухгалтерском учете оператора связи «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Перечисление авансового платежа:

Дебет 76-5 Кредит 76-6 – 1 271 187 рублей – Отражена задолженность по авансовому платежу лизингодателю без НДС (1 500 000 рублей – 228 813 рублей);

Дебет 19 Кредит 76-6 – 228 813 рублей – Отражен лизингополучателем предъявленный лизингодателем НДС;

Дебет 76-6 Кредит 51 – 1 500 000 рублей – Перечислен аванс лизингодателю.

Передача оборудования:

Дебет 08 Кредит 76-5 – 4 237 288 рублей – Получено оборудование связи в лизинг (5 000 000 рублей – 762 712 рублей);

Дебет 08 Кредит 60 – 466 102 рубля – Отражена выкупная цена оборудования;

Дебет 19 Кредит 60–83 898 рублей – Отражена сумма НДС с выкупной цены оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 – 4 703 390 рублей – Принято к учету оборудование связи (4 237 288 рублей + 466 102 рубля);

Дебет 68 Кредит 19 – 312 711 рублей – Принят к вычету НДС с выкупной стоимости и аванса (83 898 рублей + 228 813 рублей).

Ежемесячно в течении срока действия договора лизинга:

Дебет 76-5 Кредит 76-6 – 49 436 рублей – Отражена задолженность по платежу без учета налога (58 334 рублей – 8 898 рублей);

Дебет 19 Кредит 76-6 – 8 898 рублей – Отражен предъявленный лизингодателем НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 8 898 рублей – Предъявлен к вычету НДС;

Дебет 76-6 Кредит 51–58 334 рубля – Перечислен платеж лизингодателю;

Дебет 20, 30–01 Кредит 02–78 390 рублей – Начислена амортизация по лизинговому оборудованию (4 703 390 рублей / 60 мес.).

При переходе права собственности на оборудование связи:

Дебет 60 Кредит 51 – 550 000 рублей – Уплачена выкупная стоимость оборудования связи.

Следует обратить внимание читателей на то, что при переходе права собственности на оборудование связи стороны обязаны документально подтвердить это право. Для этого им следует составить и подписать акт о передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя, в котором необходимо указать момент такого перехода, а также тот факт, что лизингополучателем выполнены все обязательства перед лизингодателем.

Оборудование связи находится на балансе лизингодателя.

Согласно пункту 8 Указаний № 15 стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в общей сумме договора лизинга.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат. В связи с тем, что при отражении в учете используется один субсчет, можно отражать расчеты непосредственно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом возникает закономерный вопрос: на каком субсчете следует отражать лизинговые платежи за полученное в лизинг оборудование связи? Методические рекомендации № 33 не содержат положения, содержащего ответа на этот вопрос. Однако если принять во внимание факт, что лизинговые платежи по своей сущности являются арендными, то их можно учитывать на счетах основных (субсчет 30–01) или вспомогательных (субсчет 31–01) производственных процессов (в зависимости от вида лизингового имущества) как расходы по обычным видам деятельности.

При возврате оборудования связи лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета. При выкупе оборудования связи дополнительно к такой же бухгалтерской проводке производится запись на стоимость лизингового имущества по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (пункт 11 Указаний № 15).

Отметим, что данная корреспонденция счетов подразумевает отражение в учете лизинговых платежей, в которые включена выкупная стоимость. Однако если по условиям договора эти составляющие общей суммы договора разделены, то в учете также следует отдельно показать каждую из составляющих общей суммы лизингового договора. Иначе говоря, организации – по аналогии с договором аренды с правом последующего выкупа – целесообразно отражать в общем порядке текущие арендные платежи и выкуп лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что оборудование связи, полученное оператором связи «А», учитывается на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Перечисление авансового платежа:

Дебет 76-5 Кредит 51 – 1 500 000 рублей – Перечислен аванс лизингодателю.

Поступление предмета лизинга:

Дебет 001 – 4 237 288 рублей – Получено в лизинг оборудование;

Дебет 20, 30–01 Кредит 76-5 – 1 271 187 рублей – Отражен авансовый платеж в составе расходов (1 500 000–228 813 рублей);

Дебет 19 Кредит 76-5 – 228 813 рублей – Отражен предъявленный лизингодателем НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 228 813 рублей – Принят к вычету НДС.

Ежемесячно в течении срока действия договора лизинга:

Дебет 20, 30–01 Кредит 76-6 – 49 436 рублей – Отражена задолженность по лизинговым платежам без учета налога;

Дебет 19 Кредит 76-6 – 8 898 рублей – Отражен НДС, предъявленный лизингодателем;

Дебет 68 Кредит 19 – 8 898 рублей – Предъявлен НДС к вычету;

Дебет 76-6 Кредит 51–58 334 рублей – Произведена уплата лизингового платежа.

При переходе оборудования связи в собственность оператора:

Кредит 001 – 4 237 288 рублей – Списано оборудование с забалансового учета;

Дебет 60 Кредит 51 – 550 000 рублей – Уплачена выкупная стоимость имущества;

Дебет 08 Кредит 60 – 466 102 рубля – Отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 – 466 102 рубля – Отражено в составе основных средств оборудование связи;

Дебет 19 Кредит 60–83 898 рублей – Отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68 Кредит 19–83 898 рублей – Принята к вычету сумма предъявленного НДС.

Налог на прибыль.

При расчете налога на прибыль организации необходимо определиться с доходами и расходами: у лизинговой компании есть и те и другие, у оператора связи, выступающего в роли лизингополучателя, по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта.

Оборудование учитывается у лизингодателя.

В такой ситуации лизингополучатель несет расходы по уплате лизинговых платежей.

Согласно пункту 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизацию по объектам основных средств начисляет лизингодатель.

Если переданное по договору лизинга оборудование связи требует не только доставки, но и монтажа, то лизингополучатель должен оплатить и данные расходы. К этому добавляется выкупная цена предмета лизинга, которая может не включаться в сумму лизинговых платежей, а уплачиваться лизингополучателем отдельно.

Лизинговые платежи за полученное по договору лизинга имущество относятся к текущим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К прочим расходам относятся также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Если по условиям договора переход права собственности на лизинговое имущество не предусмотрен (по окончании договора имущество возвращается лизингодателю), то лизингополучатель имеет право учитывать суммы лизинговых платежей в полном объеме. Кроме того, НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и тогда, когда по условиям договора лизингополучатель выкупает имущество.

Однако, по мнению Минфина Российской Федерации, содержащемуся в Письме от 27 апреля 2007 года № 03-03-05/104, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения не учитывается.

Отметим, что арбитры придерживаются иной позиции. Так, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2007 года по делу №А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 августа 2007 года по делу №Ф04-2872/2006(37136-А27-15 указано, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и исключение этой части из состава расходов неправомерно. Данные требования налоговых органов не основаны на нормах налогового законодательства, регулирующих исчисление и уплату налога на прибыль.