Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Для защиты права лизингополучателей – субъектов малого предпринимательства от требований лизингодателей в части предварительных платежей по договору лизинга. А так же сократить определенные злоупотребления в этом деле нужно предусмотреть, что сумма всех предварительных платежей, осуществляемых лизингополучателем в пользу лизингодателя в первый год лизинга, не превышает 35 % от всей суммы платежей, подлежащих уплате лизингополучателем за весь срок лизинга.

Субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность применять метод линейной ускоренной амортизации с коэффициентом 3 и метод нелинейной ускоренной амортизации.

По условиям договора аренды или лизинга имущество может учитываться либо на балансе арендодателя (лизингодателя), либо арендатора (лизингополучателя). Если имущество приобретается исключительно для передачи в аренду или лизинг, оно приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (а не по счету 01 «Основные средства»). В данном случае вопрос об обособленном учете перемещения объектов основных средств не возникает.

Если же в аренду или лизинг передается имущество, которое ранее использовалось для целей основной деятельности, необходимо перенести данные о его первоначальной (восстановительной) стоимости с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» независимо от условий договора лизинга (аренды).

При переводе собственных основных средств из категории имущества, используемого в производственной, торговой или управленческой деятельности, в разряд лизингового имущества, списание ранее начисленной амортизации в дебет счета 01 «Основные средства» неправомерно. Следует и первоначальную стоимость и суммы амортизации перенести соответственно на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отдельный субсчет, открытый к счету 02 «Амортизация основных средств», а дальнейшие проводки оформлять в зависимости от условий договора лизинга.

Такая схема в определенной степени противоречит самому понятию лизинга, предполагающему, что имущество изначально приобретается для его передачи лизингополучателю. Однако в реальных условиях подобное изменение функционального предназначения объектов основных средств может иметь место (например, при уменьшении объемов производственной или торговой деятельности или внедрения более перспективных и менее затратных технологических схем).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

В том случае, когда по условиям договора переданное имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя (лизингодателя), следует учитывать еще одну особенность – начисление амортизации должно производиться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а не по дебету счета учета производственных затрат 20 «Основное производство». Исключение составляют только организации, для которых передача имущества в аренду или лизинг является основной деятельностью.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать метод:

• «с фиксированной общей суммой» – общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

• «с авансом» – лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

• «минимальных платежей» – в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизингополучателю предлагается заполнить анкету установленного образца, в которой указываются самые общие сведения:

• наименование и организационно-правовая форма заявителя;

• сведения о регистрации;

• информация о руководителе и главном бухгалтере;

• характер основного вида деятельности;

• описание продукции, услуг;

• характеристика приобретаемого оборудования;

• условия лизинга (стоимость оборудования, срок контракта, возможность выкупа, график лизинговых платежей и др.);

• некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности заявителя и др.

По итогам рассмотрения анкеты заявитель предоставляет лизингодателю пакет документов, включающий: копии учредительных документов, заявку, технико-экономическое обоснование проекта, формы бухгалтерской отчетности, заверенные налоговой инспекцией, справку с информацией о наличии задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, информацию о предполагаемом поставщике оборудования (если выбор остается за лизингополучателем). В процессе анализа предоставленных документов сотрудники лизинговой компании могут выезжать на предприятие клиента, задавая дополнительные интересующие их вопросы. После анализа предоставленного пакета документов и финансового проекта в целом лизингодатель принимает решение о заключении договора о лизинге или же дает мотивированный отказ. В ряде случаев может потребоваться дополнительное обеспечение надлежащего исполнения обязательств лизингополучателя в виде высоколиквидных ценных бумаг, векселей третьих лиц, банковской гарантии, поручительства третьего лица, целевых счетов в кредитующих банках. В обычных условиях предметом залога служит приобретаемое по договору лизинга имущество. Необходимым существенным условием договора лизинга является также подробное описание предмета лизинга.

Помимо указанных условий в договоре устанавливаются:

• место и порядок передачи предмета лизинга;

• срок действия договора лизинга;

• порядок бухгалтерского учета, содержания и ремонта предмета лизинга;

• перечень предоставляемых лизингополучателю дополнительных услуг;

• общая сумма лизинговых платежей и размер вознаграждения лизингодателя;

• порядок расчетов.

Особенности ведения лизинговых операций должны быть отражены в учетной политике организации.

По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей (финансовая аренда), либо подлежит возврату лизингодателю в указанное им место и передаче по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.

Пример 2.12.Объект основных средств после его приобретения лизингодателем передается лизингополучателю и у него числится на балансе. По истечении срока действия договора объект возвращается к лизингодателю. Проводки описывают приобретение лизингодателем объекта основных средств, для передачи его в аренду по договору лизинга. Затем оприходованный объект передается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором фиксируется разница между суммой договора по лизингу и стоимостью приобретенного лизингового имущества, которая переводится в доходы будущих периодов. По мере поступления платежей от арендатора (лизингополучателя) доля упомянутой разницы переводится в реальные доходы текущего периода.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – оплачено поставщику объекта основных средств;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенного объекта без НДС;

Д-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– учтена сумма НДС

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – объект приходован как предмет для передачи в аренду по договору лизинга;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам» – сумма НДС принята к вычету после оприходования объекта ОС

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – списана стоимость переданного в лизинг объекта;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма договорных обязательств лизингополучателя;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – учтена разница между стоимостью объекта и договорной суммой;

Д-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – осуществлен перевод объекта на забалансовый учет;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление лизингового платежа;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»– доля разницы между стоимостью объекта и суммой обязательств переведена в доход;

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» – списан объект лизинга с забалансового учета при его возврате;

Д-т сч. счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принята на баланс остаточная стоимость объекта при его возврате.

Лизингополучатель приходует в балансе полученный объект основных средств на полную сумму всех платежей. Объект находится у него в эксплуатации, поэтому он на него начисляет амортизацию и списывает ее сумму на издержки производства или обращения. По договору лизинга он регулярно осуществляет платежи, погашая свою задолженность путем сопоставления выплат с обязательствами. После окончания договора он возвращает объект, списывая его остаточную стоимость на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – отражена стоимость поступившего объекта, равная сумме лизинговых обязательств (без НДС);

Д-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

К-т сч. 76, субсчет «Арендные обязательства по договору лизинга» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – учтена сумма НДС по лизинговым обязательствам

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»– расходы на лизинговое имущество учтены как стоимость основного средства;

Д-т сч. 76-1 «Арендные обязательства по договору лизинга»

К-т сч. 76, субсчет «Текущая задолженность по лизинговым платежам» – начислен текущий лизинговый платеж;

Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация на лизинговый объект;

Д-т сч. 76-2 «Текущая задолженность по лизинговым платежам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – погашено текущее обязательство по лизинговому платежу;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации объекта при его возврате;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» – списана сумма остаточной стоимости объекта при его возврате.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Задолженность по лизинговым платежам».