Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

С 2006 г. можно принять к вычету НДС по материалам, задействованным в строительстве в том месяце, когда имущество поставлено на учет. С этого же момента вычет следует показать и по недвижимости, построенной подрядной организацией, купленному объекту незавершенного капстроительства, а также по расходам на сборку и монтаж основных средств.

Нововведения расширили и конкретизировали список имущественных прав, передача которых облагается НДС. К ним относится передача прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в таких домах и помещения, гаражи или машино-места. При этом налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой права передаются, и расходами на их приобретение. Также упомянуты права, связанные с правом заключения договора (опцион), и арендные. Налоговая база по ним определяется в общем порядке в соответствии со статьей 154 НК РФ, то есть при расчете НДС берется цена, указанная в договоре. При этом лицо, получившее одно из указанных имущественных прав, имеет право на вычет благодаря поправкам в статьи 171 и 172 НК РФ.

В отношении НДС по товарообменным сделкам изменения вступили в силу с 2007 г. Каждая из сторон бартерного договора, получив причитающиеся ей ценности, НДС, сидящий в их стоимости, должна будет заплатить другой стороне на основании платежного поручения. Так, если стоимость обмениваемых товаров равна 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., то обе стороны обязаны перечислить друг другу 1800 руб. Такая же норма будет действовать и при зачете взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг. Вычет будет возможен, только если покупатель докажет, что при уплате поставщику налога он нес реальные затраты.

Следующие изменения касается налоговых вычетов – теперь вычет НДС по приобретенным ценностям (услугам) возможен и без оплаты, но не всегда. Необходимо дождаться оплаты, чтобы принять НДС к вычету, в следующих случаях:

• по импортным товарам принять НДС к вычету возможно только после уплаты суммы НДС в бюджет;

• при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла – право на вычет появляется только в момент появления налоговой базы;

• налоговый агент также сначала должен перечислить НДС в бюджет, а потом уже в случае наличия операций, облагаемых НДС, поставить НДС к вычету;

• при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом налоговая база определяется в последний день месяца каждого налогового периода.

Поскольку что порядок исчисления и уплаты НДС с 2006 г. существенно изменяется, в законе предусмотрены специальные статьи, регулирующие переходные положения.

Прежде всего, необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков по состоянию на 1 января 2006 г. Причем такую инвентаризацию должны провести не только те, кто определял ранее налоговую базу «по оплате», но и те, кто определял ее «по отгрузке».

В течение двух лет (2006–2008) для организаций, определявших налоговую базу НДС «по оплате», по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков сохраняется прежний порядок уплаты НДС. Иначе говоря, они включают в налоговую базу суммы поступающих в счет погашения такой задолженности денежных средств.

В случае если до 2008 г. оплата не поступит, НДС все равно придется заплатить – в первом налоговом периоде 2008 г. Соответственно, и вычеты НДС по приобретенным до 01 января 2006 г. ценностям могут осуществляться в 2006–2007 гг. на прежних условиях – при наличии оплаты поставщикам. Но если и по состоянию на 01 января 2008 г. эти суммы не будут оплачены, тогда можно будет предъявить их к вычету в первом налогом периоде 2008 г.

Для тех, кто определяет налоговую базу «по отгрузке», предусмотрена возможность, предъявить суммы НДС к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г., вне зависимости от оплаты поставщикам.

С 1 января 2007 г. срок возмещения НДС – три месяца – оставлен прежний, но вот процедура более конкретизирована. Так, в течение двух месяцев налоговая будет проверять обоснованность сумм, заявленных к возмещению. После этого им дается неделя на то, чтобы принять решение о зачете (возврате) либо об отказе в возмещении. В последнем случае инспекция не позднее 10 дней обязана представить организации мотивированное заключение (ст. 176 НК РФ).

Если на лицевом счете организации имеется задолженность по налогу, пеням и санкциям в тот же бюджет, из которого производится возврат, то зачет в счет уплаты этих сумм происходит в первую очередь, о чем в течение опять же 10 дней будет сообщаться налогоплательщику.

Если недоимки нет, то лишний налог либо остается в бюджете (засчитывается в счет текущих платежей), либо по заявлению организации возвращается ей. При этом в два раза сократится срок возврата НДС отделениями Федерального казначейства (сейчас две недели, станет семь дней).

Законодательно предусмотрена ситуация, когда налоговая принимает решение о возмещении, а в период между датой подачи декларации и датой возмещения, у организации образуется недоимка по данному налогу, не превышающая при этом подлежащую возмещению сумму. В этом случае пени на сумму недоимки начисляться не должны.

Гораздо большее количество организаций смогут уплачивать НДС раз в квартал. Порог ежемесячной в течение квартала выручки, дающий право на ежеквартальную уплату, увеличен с 1 до 2 млн. руб. Увеличен предел для получения освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика.

Согласно ст. 145 НК РФ, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Данное положение не распространяется на предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.:

– выписку из книги продаж,

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций,

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, или об отказе от использования, данного права.