Материальная ответственность работника
Шрифт:
По недостачам и порче ценностей записи делаются по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.
• Недостача основных средств
Стоимость недостающих объектов основных средств на основании поступившей в бухгалтерию "Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма № ИНВ-26), отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 – отражается первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" – отражается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств
Дебет счета 10 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" – оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит счета 94 – отражается сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей за счет виновных лиц.
• Недостача материально-производственных запасов
Стоимость недостающих или испорченных материально-производственных запасов отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счетов 10"Материалы", 41 «Товары», 43 "Готовая продукция" – отражается учетная стоимость недостающих (испорченных) материально-производственных запасов
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" – списывается доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к недостающим (испорченным) материалам в соответствии с пунктом 29 Указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.12.2001 г № 119н с изменениями от 23.04.2002 г, определяемая в соответствии с порядком, установленным в учетной политике организации;
Дебет счетов 10, 41, 43 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – приходуются по цене возможного использования испорченные материально-производственные запасы или их отдельные части.
При недостаче товаров, числящихся на предприятиях розничной торговли по продажным ценам, в бухгалтерском учете товары списываются следующим образом:
Дебет счета 94 Кредит счета 41 субсчет "Товары в розничной торговле" – выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам
Дебет счета 94 кредит счета 42 "Торговая наценка" – отражаются суммы торговой наценки по недостающим товарам, учитываемым по продажным ценам.
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит счета 94 – отражается сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей за счет виновных лиц.
• Недостача наличных денежных средств отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 50.
• Недостача товара, принятого на комиссию
Согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского Кодекса РФ вещи, поступившие к комиссионеру
от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В соответствии с пунктом 1 статьи 998 Гражданского Кодекса РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Соответственно при хищении товара, принятого на комиссию, у комиссионера возникает обязанность возместить комитенту стоимость похищенного товара. При установлении в организации фактов хищения товаров проводится инвентаризация товаров с отражением факта недостачи в сличительной ведомости по форме унифицированная форма ИНВ-19.Товары, принятые на комиссию, отражаются в бухгалтерском учете на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". При выявлении факта недостачи товара в бухгалтерском учете даются следующие записи:
Кредит 004 – списана стоимость похищенного товара по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах при приеме товара в организацию
Дебет 94 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" – отражается стоимость похищенного товара, подлежащая возмещению комитенту
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51, 50 – возмещается стоимость похищенного товара комитенту
Дебет 73 Кредит 94 – списана сумма недостачи за счет виновного лица (лиц) при наличии виновного лица (лиц)
Дебет 91 Кредит 94 – списана стоимость недостающих товаров при отсутствии виновных лиц в состав прочих расходов.
• Недостача имущества, принятого на ответственное хранение
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в бухгалтерском учете отражаются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
В бухгалтерском учете при обнаружении недостачи даются следующие записи:
Кредит счетов 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение – отражается списание суммы недостачи по учетным ценам
Дебет счета 94 Кредит счета 76 (по соответствующему субсчету учета расчетов с контрагентами) – отражается сумма недостачи, подлежащая выплате контрагенту, отдавшему материал на ответственное хранение
Как было отмечено выше, согласно статье 246 Трудового Кодекса РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете сумм подлежащего возмещению ущерба по ценам выше балансовой стоимости имущества может возникнуть разница, которая оформляется следующей записью:
Дебет счета 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Таким же образом отражается разница в случаях, предусмотренных законодательством, в связи с привлечением работника к «кратной» материальной ответственности.
Если виновники в недостаче материальных ценностей не установлены и данный факт подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, то сумма недостачи оформляется в бухгалтерском учете следующей записью: