Международные стандарты аудита: Шпаргалка

МСА 560 выделяет и рассматривает отдельно события, происходящие до даты аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности. Прежде всего это связано с четким разграничением ответственности аудитора за финансовую отчетность и его выводы о ней.

При проверке событий, которые произошли до даты аудиторского заключения, аудитор должен установить все события, имевшие место до даты заключения, чтобы внести корректировки в финансовую отчетность.

Аудитор обязан учесть и рассмотреть все события, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, и проверить, отражены ли они в учете и отчетности.

При проверке фактов после даты аудиторского заключения, но до выпуска финансовой отчетности всю ответственность несет руководство субъекта. В этом периоде все вопросы, связанные с внесением изменений в отчетность, должны согласовываться с руководством субъекта. Если аудитор не согласен с действиями руководства, то он должен вынести мнение с оговоркой или отрицательное.

43. ВЛИЯНИЕ ФАКТОРА НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ НА РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА

При планировании аудита и проведении аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть соблюдение допущений о непрерывности, которое применяется руководством субъекта. Для этого нужно руководствоваться положениями МСА 570 «Непрерывность деятельности».

Цель МСА 570 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора при проверке финансовой отчетности с учетом допущений о непрерывности деятельности субъекта.

Непрерывность деятельности – одно из базовых допущений МСФО 1 (п. 23, 24). Оценка руководством допущения о непрерывности связана с вынесением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. Здесь нужно учитывать субъективность временных суждений в оценке событий, специфике, размере и склонность субъекта. Эта субъективность связана с тем, что руководство компании (субъекта) может иметь намерения или причину ликвидировать или прервать ее деятельность. Наличие такой неопределенности требует раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности. При этом при оценке выполнения условий допущения о непрерывности деятельности руководство субъекта должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая обычно должна охватывать период не менее 12 месяцев с отчетной даты.

МСА 570 рассматривает примеры событий или условий, которые позволят усомниться в правильности допущения о непрерывности деятельности, классифицированные по разным группам событий: 1) по финансовым событиям (например, признаки, указывающие на то, что должники или кредиторы перестают платить); 2) по операционным событиям или условиям (например, уход ключевого менеджмента без его замены); 3) по прочим событиям или условиям (например, невыполнение требований законодательства в отношении капитала).

Аудитор обязан проанализировать оценку руководства, обращая особое внимание на длительность исследуемого периода (более 12 месяцев).

При выявлении условий или событий, которые вызывают сомнения в действительности допущения о непрерывности, аудитор должен проводить следующие дополнительные процедуры: 1) проверять планы руководства в отношении будущих потенциальных событий; 2) сбор достаточных доказательств и рассмотрение последствий планов руководства; 3) обращение к руководству с просьбой предоставить письменное заявление по поводу планов на будущее.

В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда допущение о непрерывности деятельности уместно при наличии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях: 1) если в финансовой отчетности информация раскрыта полностью, то можно делать безоговорочно-положительное заключение по модифицированной отчетности и включить в него информацию о наличии такой неопределенности; 2) если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700) и в отчете это должно быть мотивировано.

44. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА И ЭКСПЕРТОВ

Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо других специалистов, знания и опыт которых могут и должны быть использованы с целью снижения аудиторского риска и повышения надежности данных, которые содержатся в финансовой отчетности. В случае использования работы другого аудитора рекомендуется применять МСА 600 «Использование работы другого аудитора». Использование работы экспертов регулируется МСА 620 «Использование работы экспертов».

Цель МСА 600 – установление стандартов и предоставление руководства для случаев, когда аудитор использует результаты работы другого аудитора.

Данный стандарт применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность нескольких компонентов, по отдельности несущественная, в совокупности является существенной.

Если главный аудитор использует материалы другого аудитора, он должен определить степень влияния этой работы на результаты аудита.

Главный аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку отчета.

Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным и отвечающий за отчетность компонента.

Компонент – подразделение, филиал субъекта.

Для определения своей роли в аудите аудитор должен рассмотреть:

• существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;

• знания главным аудитором бизнеса компонентов;

• риск существенных искажений финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

• состав и объем дополнительных аудиторских процедур, которые должны проводиться в ходе аудита.

Главный аудитор должен:

• проводить анализ компетентности другого аудитора;

• информировать другого аудитора о следующих аспектах проверки: независимости в отношении клиента, об использовании результатов работы другого аудитора, об отдельных процедурах, графике работы, о требованиях бухгалтерского учета и отчетности;

• обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;

• ознакомиться с письменным изложением процедур, описанных другим аудитором.

Главный аудитор должен принимать во внимание все значимые факторы, отмеченные другим аудитором.

Главный аудитор должен отмечать места, проаудированные другим аудитором.

45. СОТРУДНИЧЕСТВО МЕЖДУ АУДИТОРАМИ

Если главный аудитор убеждается в том, что работу другого аудитора использовать нельзя, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от мнения. В этих случаях для разделения ответственности необходимо указать часть отчетности, которая была проанализирована другим аудитором.