Международные стандарты финансовой отчетности

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 «Основные средства». Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными МСФО-4 «Учет амортизации», но есть и некоторые отличия. Прежде всего, стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов, аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Срок полезного функционирования объекта а следовательно, и норма его амортизации – могут пересматриваться под влиянием модернизации объекта; изменений в ремонтной и экономической политике; конъюнктуры рынка; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и сам метод начисления амортизации.

МСФО-4 «Учет амортизации», разрешая организациям выбор метода амортизационных отчислений, не предлагает применения каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления (линейный метод), метод уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы: земельные участки, земля и здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений.

В соответствии с подходом, изложенным в МСФО-16, основные средства, предназначенные для постоянного пользования предприятием, используются более чем в одном производственном цикле.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства. Рассмотрение основных средств зависит от используемых методов их учета (См. таблицу 2).

Таблица 2. Методы оценки основных средств по МСФО и РПБУ

МСФО-16 предусматривает, что «срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться и, если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений корректируется для текущего и будущих периодов». Таким образом, в отношении изменения срока полезного использования основных средств МСФО предусматривает более гибкую политику по бухгалтерскому учету, чем российское законодательство.

4.3. Нематериальные активы

Целью МСФО-38 «Нематериальные активы» является определение методики учета нематериальных активов, а также освещение вопросов признания их балансовой стоимости и сумм начисленного износа.

Нематериальные активы состоят из неденежных объектов имущества, не имеющих материально-вещественного содержания либо это содержание не имеет решающего значения или не рассматривается из-за юридических ограничений. Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды, однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета.

Нематериальные активы представляют собою денежные затраты на их приобретение или на создание в самой компании. Затраты на любые объекты с нематериальной субстанцией могут быть приняты на баланс в качестве нематериальных активов только тогда, когда они соответствуют критериям признания (см. рис. 1). В противном случае затраты списываются в расходы того отчетного периода, в котором были произведены. Отсутствие хотя бы одного из критериев не позволяет капитализировать затраты по статье «Нематериальные активы».

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия (филиала), над рыночной стоимостью приобретенных активов за вычетом принятых с компанией (предприятием) обязательств, то есть превышение сверх чистой стоимости полученных активов.

Признание в учете отдельного нематериального актива требует четкого отделения его от деловой репутации.

Рис. 1. Критерии признания нематериальных активов

Первоначальная оценка нематериальных активов производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости.

Нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов.

Покупка нематериального актива. В себестоимость приобретения нематериального актива включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также затраты на его подготовку к применению.

Покупка нематериального актива через объединение компаний. Раздельно идентифицируемые объекты нематериальных активов оцениваются по справедливой стоимости. Если нематериальный актив не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производятся даже тогда, когда они не выделяются в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно.

Обмен активами. Полученные нематериальные активы оцениваются по справедливой стоимости актива, переданного для возмещения в операции обмена. Никакие прибыль или убыток по такой операции признаваться не должны.

Внутренне созданный нематериальный актив для целей его признания в учете подразделяется на стадии (фазы) исследований и разработок. Из фазы исследований никакие нематериальные активы не признаются. Все затраты на исследования признаются расходами в тех отчетных периодах, в которых они имели место.