Наличные денежные расчеты: с учетом последних изменений в законодательстве

В письме также отмечается, что полученные таким образом суммы денежной наличности должны ежедневно отражаться в журнале кассира-операциониста и учитываться в кассовой книге организации.

Предприятия, занимающиеся приемом металлолома от населения

К сожалению, Закон о ККТ имеет некоторые недоработки, последствием которых являются определенные требования налоговых органов, порой противоречащие здравому смыслу. Яркий пример – требование налоговиков использовать ККТ при приеме металлолома. В результате организация должна пробивать кассовый чек, несмотря на то, что она не продает товары, а, наоборот, получает. Кроме того, кассовые чеки и ленты должны отражать суммы полученных денег, а в этой ситуации в них будут показаны выданные деньги.

Тем не менее в письме ФНС России от 17 мая 2005 г. № 22-3-11/868 «О применении контрольно-кассовой техники» определено, что наличные денежные расчеты при приеме от населения металлолома должны в обязательном порядке производиться с применением ККТ (ранее аналогичная точка зрения содержалась в письмах МНС России от 9 апреля 2004 г. № 33-0-11/281 и ФНС России от 1 ноября г. 2004 № 33-0-14/684.

Деятельность адвокатов и нотариусов

В письме МНС России от 14 апреля 2004 г. № 33-0-11/285 МНС России сообщило, что положения ст.2 Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежными средствами обязательно ее отражение в реестре регистрации нотариальных действий, являющемся первичным учетным документом.

В письме МНС России от 28 мая 2004 г. № 33-0-11/357 разъяснено, что адвокатские образования (в том числе адвокатские кабинеты) и нотариусы при осуществлении деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, не подпадают под действие данного Закона и не должны использовать при осуществлении такой деятельности контрольно-кассовую технику.

Страховые взносы

В письме Минфина России от 2 февраля 2004 г. № 24—07/04-01 указано, что если страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности, утвержденных Минфином России по представлению Росстрахнадзора письмами от 23 февраля 1994 г. № 16—37 и от 16 июня 1994 г. № 16-30-63, получает страховой агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, то полученные им взносы равносильны взносам, уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. При этом полученные денежные средства должны быть внесены страховым агентом на счет страховой организации-доверителя путем передачи наличных денежных средств с использованием ККТ в кассу страховщика без отражения приема данных денежных средств в кассу самого агента или перечислением средств на счет страховой организации в безналичной форме.

Аналогичное мнение высказало МНС России в письме от 30 июня 2004 г. № 33-0-14/420 «О применении ККТ страховыми агентами».

Продажа горюче-смазочных материалов

Согласно п. 14.1 Правил технической эксплуатации АЗС выдача нефтепродуктов на АЗС осуществляется только через топливо– или маслораздаточные колонки в баки транспортных средств или тару потребителей, а также путем продажи расфасованных нефтепродуктов. Образцы расфасованных нефтепродуктов выставляются в витрине или на специальных стендах для ознакомления потребителей с ассортиментом и розничными ценами.

Реализация нефтепродуктов осуществляется либо за наличный расчет, либо с применением кредитных карт, либо по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.

При реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет или с использованием платежных карт организация обязана применять ККТ. Исходя из положений Закона № 54-ФЗ сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). То есть ККТ подлежат применению не только при наличных денежных расчетах с населением, но и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

На основании ст. 169 НК РФ при продаже нефтепродуктов юридическим лицам АЗС обязана наряду с кассовым чеком выдать покупателю счет-фактуру. Если организация приобретает нефтепродукты через подотчетное лицо, которое при покупке не заявляет о себе как о представителе юридического лица, т. е. не предъявляет доверенность, АЗС выдавать счет-фактуру не обязана. Это следует из п. 7 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно решению ГМЭК (протокол № 14 от 10 ноября 1994 г.) ККМ, предназначенные для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, печатают кассовые чеки со следующими реквизитами: заводской номер машины, программируемое наименование предприятия (автозаправочной станции), не менее 20 символов, порядковый номер операции, дата продажи (покупки), время продажи (покупки), сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты), марка нефтепродукта, идентификатор (номер) оператора, количество нефтепродукта, номер раздаточного крана (топливораздаточного крана), вид оплаты, номер карты при безналичной оплате, сумма, внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате, идентификационный номер налогоплательщика предприятия (автозаправочной станции) из фискальной памяти контрольно-кассовой машины, поле для отметки о номере и сумме чека коррекции, не менее 15 символов.

Как отмечается в письме Управления МНС России по г. Москве от 30 апреля 2004 г. № 29—12/29514, косвенной безналичной оплатой считается форма оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях платежными картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Таким образом, автозаправочные станции при безналичной оплате за отпуск нефтепродуктов (по талонам, платежным картам) в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки и количества литров нефтепродукта) на ККТ и выдавать их покупателям.

Кассовый чек, выданный при применении ККТ, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Закон о бухгалтерском учете.

1.9. Контроль за применением ККТ

Контрольные функции за применением организациями и индивидуальными предпринимателями кассовой техники возложены Законом о ККТ на налоговые органы. Кроме того, органы внутренних дел, а также госторгинспекции взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при проведении ими указанных поверок, а также вправе самостоятельно проводить такие проверки.

Закон (как и ранее действовавший Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением») не является актом законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, контроль за соблюдением его требований не относится к налоговому контролю.

Государственный контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт включает контроль за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения, а также контроль полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Указанный контроль не включает в себя мероприятия по проверке соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований к товарам (работам, услугам). В связи с этим нет ограничений по периодичности проверок правильности применения ККТ (не более чем один раз в два года), установленных законодательством (см. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»).

Согласно п. 1 ст. 7 Закона о ККТ представители налоговых органов:

– осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона;

– осуществляют контроль за полнотой учета выручки;

– проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

– проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;