Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Ст_в– действующая ставка водного налога, применяемая для данного экономического района и водного объекта.

Единый социальный налог. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст. 240 НК РФ), а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Однако в соответствии с порядком исчисления и уплаты единого социального налога (ст. 243 НК РФ) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины начисленных облагаемых выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

При исчислении единого социального налога предприятия-налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (ст. 243 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести учет только облагаемых единым социальным налогом выплат, а именно: во-первых, выплат по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг, во-вторых, выплат, которые формируют налоговую базу по единому социальному налогу.

Предприятиям рекомендованы к применению специальные формы налоговых регистров – индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Однако, по мнению налоговых органов, рекомендательный характер форм для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право вносить свои коррективы в предложенные формы (приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443). Индивидуальные карточки являются, по сути, обязательными регистрами налогового учета.

Зависимость между затратами на заработную плату и обязательствами по единому социальному налогу определяется следующим образом. Расчет единого социального налога ведется в отношении каждого работника как произведение начисленных в его пользу выплат, учтенных в составе затрат, на соответствующую ставку налога, установленную налоговым законодательством. Полная информация о выплатах, начисленных в пользу физических лиц, содержится в бухгалтерском учете (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Однако при исчислении единого социального налога сумма выплат в пользу физического лица, которая была ранее определена для целей проводимых расчетов налоговой нагрузки как заработная плата, рассчитывается с учетом требований налогового законодательства. В эту сумму включаются только те выплаты, которые удовлетворяют следующим требованиям:

– условие 1– выплаты принимаются в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Состав расходов на плату труда определен ст. 255 НК РФ как перечень любых начислений работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений, связанных с режимом работы или условиями труда, премий и единовременных поощрительных начислений, расходов, связанных с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В расходы на оплату труда также включаются выплаты работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

– условие 2– выплаты в пользу физических лиц, не признаваемые расходами для целей налогообложения прибыли, оговорены ст. 270 НК РФ. Они должны исключаться из расчета, если они зафиксированы на счетах бухгалтерского учета;

– условие 3 – из всех выплат, удовлетворяющих условиям 1 и 2, следует исключать суммы, которые не облагаются единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ, то есть некоторые виды пособий, компенсационных и прочих выплат в пользу физических лиц.

Налоговые обязательства по единому социальному налогу возникают на дату осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), которая определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) (ст. 242 НК РФ).

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога (представлено на схеме 11).

Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая начислению и уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Поскольку получателями единого социального налога являются федеральный бюджет (ФБ) и внебюджетные фонды – фонд обязательного социального страхования (ФФСС), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), то ставки установлены отдельно в отношении каждого получателя доли налога. Кроме того, предприятиям следует учитывать установленные налоговым законодательством особенности при формировании налоговой базы для исчисления доли налога в ФФСС: выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Схема 11

Порядок определения налоговой базы и исчисления ежемесячных платежей поединому социальному налогу

Налоговые обязательства в отношении каждого работника будут определять по следующим формулам:

НО¹_есн = ЗП¹ х Ст_ФБ + ЗП¹ х Ст_ФОМС + (ЗП¹– В¹_ав– В¹_гп) х Ст_ФФСС

НО²_есн = ЗП² х Ст_ФБ + ЗП² х Ст_ФОМС + (ЗП²– В²_ав– В²_гп) х Ст_ФФСС

НОⁿ_есн = ЗПⁿ х Ст_ФБ + ЗПⁿ х Ст_ФОМС + (ЗПⁿ – Вⁿ_ав – Вⁿ_гп) х Ст_ФФСС,

где НО¹_есн, НО²_есн,… НОⁿ_есн – величина налоговых обязательств по единому социальному налогу, рассчитанная в отношении каждого работника, включаемых в затраты предприятия;

ЗП¹, ЗП²,… ЗПⁿ – затраты на заработную плату каждого из персонала предприятия, определяемые в соответствии с трудовыми, авторскими и гражданско-правовыми договорами и облагаемые единым социальным налогом по ставке, установленной для перечисления в федеральный бюджет и фонд обязательного медицинского страхования;

Ст_ФБ и Ст_ФОМС – действующие ставки единого социального налога, установленные соответственно для перечисления в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования;