Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Представим перечень обязательных платежей, учитываемых в составе управленческих и коммерческих расходов, в табл. 29.

Таблица 29

Процесс возникновения (начисления) обязательств

налогоплательщика по платежам в бюджетную систему

в течение календарного года

При включении в состав себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), отражаемом ежемесячным переносом сальдо счета 26 на счет 20, управленческие затраты будут влиять на финансовые результаты деятельности предприятия по мере продажи готовой продукции (работ, услуг), и в Отчете о прибылях и убытках они будут отражаться не отдельным показателем, а участвовать при расчете валовой прибыли в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Таким образом, при расчете налоговой нагрузки должны приниматься во внимание положения учетной политики предприятия, влияющие на порядок формирования финансового результата. Налоги в составе группы (2) (см. конец раздела 4.1 данного издания), которые непосредственно начисляются по дебету счетов финансовых результатов – 91 и 99, участвуют в полной сумме в расчете прибыли/убытка. Аналогичным образом налоги, начисленные на счет 44 в составе коммерческих расходов, принимаются в расчет в полной сумме при определении величины финансового результате в момент их отражения в бухгалтерском учете. При признании управленческих затрат ежемесячно в качестве расходов периода, относимых в дебет счета 90, вся сумма налогов, начисленных на счет 26, также участвует в формировании финансового результата в момент их возникновения. Рассчитанные суммы вышеперечисленных налоговых обязательств, начисленные (прогнозируемые) за год, можно сравнивать с финансовым результатом этого года и отдельными показателями в его составе. Суммы налогов, возникших (прогнозируемых) за год, представлены в табл. 25 в качестве итоговых показателей начисленных обязательств за год. Представим в табл. 30 состав налогов, непосредственно или опосредованно относимых на счета финансовых результатов, и суммы возникших по ним обязательств за год деятельности предприятия.

Перечень обязательных платежей,

непосредственно относимых на финансовый результат,

и суммы возникших по ним обязательств

за год деятельности предприятия

4.7. Группа налогов, участвующих в формировании финансового результата в составе показателя себестоимости продукции (работ, услуг)

Процесс формирования показателя себестоимости проданной продукции (работ, услуг) представляет собой «отбор» связанных с полученным доходом затрат, произведенных предприятием как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды.

От применяемой системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом. Сумма, отраженная на затратных счетах в отчетном периоде, может и не повлиять на финансовый результат этого отчетного периода, во-первых, из-за характера деятельности предприятия, который проявляется, в частности, наличием в бухгалтерском учете показателей незавершенного производства и остатков непроданной готовой продукции, и, во-вторых, из-за особенностей учетной политики предприятия.

Признание затрат в бухгалтерском учете означает отражение соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета – на счетах учета ресурсов и счетах учета затрат. Так, использование ресурсов в процессе деятельности предприятия будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом: по дебету будет использоваться тот или иной счет учета затрат – 20, 21, 23,…, 29 и т. д., а по кредиту – счет учета конкретного экономического ресурса, например счет 10, или счет расчетов с поставщиками, когда экономические ресурсы потребляются в форме услуг или работ. Отдельными статьями затрат являются также обязательные платежи в бюджетную систему, начисляемые ежемесячно и (или) ежеквартально, перечень и периодичность начисления которых представлены в табл. 31.

Таблица 31

Процесс возникновения (начисления) обязательств налогоплательщика по платежам в бюджетную систему в течение календарного года

По истечении каждого месяца счета учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29) «закрываются» путем обобщения всех сумм затрат, накопленных за месяц на данных счетах, и получения двух показателей – себестоимости произведенной за данный месяц продукции (работ, услуг) и суммы незавершенного производства. Предприятие может формировать показатель полной или сокращенной себестоимости продукции (работ, услуг), определяя порядок закрытия счета 26 в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Управленческие затраты (счет 26) являются расходами периода, и особенности их учета зависят от выбора предприятием варианта учетной политики.

При формировании полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) управленческие затраты включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), как это представлено на схеме 15. Это означает ежемесячный перенос всей суммы управленческих затрат на счет 20 с последующим распределением между незавершенным производством и стоимостью изготовленной за месяц продукции (работ, услуг).

Схема 15

В бухгалтерском учете сумма себестоимости готовой продукции, произведенной в течение месяца, оформляется следующей проводкой:

Д-т 43 К-т 20 (29) – на сумму производственной себестоимости готовой продукции, произведенной в течение прошедшего месяца.

При формировании показателя себестоимости проданной продукции (работ, услуг) большое значение имеют показатели незавершенного производства (схема 16). Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки, могут оцениваться одним из следующих методов:

– (1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– (2) по прямым статьям затрат;

– (3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Схема 16

При выборе организацией первого или второго метода часть суммы налогов, начисленных за текущий месяц на счета учета затрат, будет учтена в составе незавершенного производства и не войдет в себестоимость произведенной в данном месяце продукции. Если обозначить долюнезавершенногопроизводствав месяцеNкак D_N, то сумма налогов, включенная в состав себестоимости произведенной продукции, составит долю (1 – D_N) от налогов, начисленных в текущем месяце на счета учета затрат. При этом распределение всей суммы начисленных за месяц налогов между незавершенным производством и себестоимостью произведенной продукции зависит от установленного в учетной политике метода оценки незавершенного производства (табл. 32).

Таблица 32

Если предприятие оценивает незавершенное производство как долю в стоимости сырья и материалов, включенных в состав прямых производственных затрат, то сумма начисленных на счета учета затрат налогов будет полностью включена в состав себестоимости изготовленной в этом месяце продукции. Оценивание незавершенного производства исходя из суммы прямых затрат приведет к тому, что доля начислений на заработную плату основного производственного персонала в виде единого социального налога и взносов на обязательное социальное страхование, учтенных на счете 20, будет распределена между незавершенным производством и себестоимостью продукции данного месяца. Остальные налоги, учтенные на счетах производственных затрат, будут включены в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Если незавершенное производство оценивается как доля от всех фактических производственных затрат месяца, то сумма каждого из налогов, начисленных на счета учета затрат текущего месяца, будет распределяться между незавершенным производством и себестоимостью изготовленной в данном месяце продукции.

Однако незавершенное производство предыдущего месяца (предыдущих месяцев) и соответственно налоги, учтенные в составе незавершенного производства, будут корректировать себестоимость готовой продукции следующего месяца (последующих месяцев). Влияние данной суммы налогов на себестоимость готовой продукции будет как бы запаздывать.