Налоговая проверка: курс защитника или как сохранить миллионы

– либо на бумажном носителе по почте заказным письмом;

– либо в электронной форме через оператора электронного документооборота.

2. Если выездная проверка проводится по месту нахождения инспекции (абзац. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). В рамках такой проверки правило о приоритете личного способа вручения требования не применяется. Дело в том, что абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ, который его устанавливает, на этот случай не распространяется, поскольку адресован проверяющим, находящимся на территории налогоплательщика. Способы передачи требования налогоплательщику проверяющими, проводящими выездную проверку в инспекции, определяются в соответствии с абзац. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ:

– в том случае, если налогоплательщик обязан подавать хотя бы одну декларацию (расчет) в электронной форме, он получает требование через оператора электронного документооборота;

– в остальных случаях требование передается ему путем личного вручения, посредством отправки по почте заказным письмом или через оператора электронного документооборота. Какой из этих способов передачи требования выбрать, инспекция решает самостоятельно.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждена форма Требования о представлении документов (информации) (Приложение N 15). Она обязательна для применения налоговыми органами в силу п. 3 данного Приказа. Положениями Налогового кодекса РФ не уточняется, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности (полной или частичной), влекущей, в частности, невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за неисполнение такого требования.

Однако есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов (информации), при наличии которых суды, как правило, признают такое требование неправомерным полностью или частично. Приведем некоторые из них:

– из требования неясно, какие документы нужно представить;

– истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки;

– истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Подчеркну, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, я настоятельно рекомендую избегать конфликта с проверяющими и стараться максимально полно выполнять их требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Требование о представлении документов может быть предъявлено налоговым органом в период проведения (абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93, абзац. 1, 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

1) выездной налоговой проверки.

Напомню, что первым днем выездной проверки считается дата принятия решения о ее назначении. А ее последним днем признается дата составления справки о проведенной проверке (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). При этом по общему правилу срок проверки не должен превышать двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

2) дополнительных мероприятий налогового контроля, назначаемых после окончания выездной проверки.

По общему правилу продолжительность таких мероприятий составляет не более одного месяца (абзац. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Для их проведения требуется решение руководителя налоговой инспекции или его заместителя, принимаемое, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснилось, что доказательств недостаточно (п. 6 ст. 101 НК РФ). В решении должны быть указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также срок и конкретная форма их проведения (п. 6 ст. 101 НК РФ). В частности, в нем должно быть указано на истребование документов, если инспекция осуществляет его в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля.

Требование о предоставлении документов на камеральную налоговую проверку.

О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать не будут. Проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.

Это вполне законно. Законодательство не обязывает налоговые органы ставить вас в известность о том, что они будут проводить углубленную проверку вашей отчетности.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Однако есть отдельные случаи, когда у вас все-таки могут запросить документы в связи с проведением камеральной проверки. Например, инспекции разрешается запрашивать документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ вы должны были приложить к декларации (расчету), но не приложили. Право инспекции на их истребование следует из п. 7 ст. 88 НК РФ.

Существуют и другие случаи, когда в качестве исключения из общего правила налоговому органу предоставляется право истребовать документы (сведения) при камеральной проверке. Перечислю некоторые из них:

при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению, т.е. сумма предъявленных вычетов превышает общую сумму начисленного налога к уплате, и полученная разница подлежит возврату (зачету) (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);

при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ). Какие именно налоги относятся к связанным с использованием природных ресурсов, в Налоговом кодексе РФ не уточняется. На мой взгляд, к таким налогам можно отнести налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);

при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества. По данному основанию налоговые органы могут истребовать сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п. 8.2 ст. 88 НК РФ);

при проверке уточненной декларации (расчета), в которой сумма налога к уплате меньше либо сумма убытка больше, чем в ранее поданной отчетности за тот же период. Запросить документы при ее проведении проверяющие могут при условии, если такая "уточнёнка" подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период. По данному основанию инспекция вправе истребовать следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

– первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой отчетности;

– аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели налоговой отчетности до и после их корректировки;

при проведении камеральных проверок деклараций (расчетов), представленных участниками региональных инвестиционных проектов, по налогам, при исчислении которых они использовали льготы, предусмотренные для указанных участников Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ (п. 12 ст. 88 НК РФ). По данному основанию налоговый орган вправе запросить сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и (или) их участникам, которые установлены Налоговым кодексом РФ и (или) законами соответствующих субъектов РФ (п. 12 ст. 88 НК РФ).