Налоговое администрирование

Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния. Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов. Многообразие организационных структур, существующих в настоящее время в территориальных налоговых органах, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы проверки, приводят к следующим негативным последствиям:

– дублированию одинаковых функций разными подразделениями налоговых органов;

– слабо выраженной специализации, так как одному работнику приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур;

– закреплению налогоплательщиков за конкретными работниками налоговых органов, что создает предпосылки для злоупотреблений;

– совмещению в присутствии налогоплательщиков приема налоговой отчетности с камеральной проверкой, что создает очереди в налоговых органах;

– отсутствию специализированных подразделений ответственных за информирование налогоплательщиков.

В силу этого одним из важнейших направлений в модернизации налогового администрирования является совершенствование организационно-структурного построения налоговых органов.

Налоговые органы обрабатывают колоссальные объемы информации. Новые формы налогового администрирования предполагают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе крупнейших предприятий. Учитывая значительное влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджета и их социальную значимость для экономики регионов, налоговые органы уделяют особое внимание работе с данной категорией налогоплательщиков, так как осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупными налогоплательщиками в условиях развивающегося рынка и несовершенства законодательной базы допускает построение ими различных многоуровневых вертикально интегрированных схем, имеющих своей целью сокрытие истинной налоговой базы и уход от уплаты налогов и сборов. При работе с данной категорией налогоплательщиков планируется применять новые методы налогового администрирования, включающие широкое использование информационных технологий и ресурсов.

Особой проблемой в деятельности налоговых органов является слабое научное и методическое обеспечение проведения комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, недостаточность (а в отдельных случаях и отсутствие) научно обоснованных методик определения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проблемы необходимо осуществить целый ряд мероприятий, связанных с проведением научно-исследовательских работ по совершенствованию администрирования и оценки деятельности налоговых органов, а также анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ, услуг) и денежных средств [13].

В этой связи, эффективное налоговое администрирование предусматривает:

– принципиальное изменение подходов к организации и проведению документальных налоговых проверок налогоплательщиков за счет внедрения допроверочного анализа, выявления перспективных направлений и объектов проверки, планирования, координации и обеспечения согласованного и синхронного проведения контрольных мероприятий в отношении всех звеньев и организаций, в том числе холдингов и финансово-промышленных групп, обеспечивающих получение корпоративного финансового результата;

– внедрение методов, основанных на системе оценок косвенных индикаторов налоговой базы, анализа информации о физических объемах потребляемых ресурсов и произведенной продукции.

Одним из главных направлений налоговой реформы было преобразование структуры налогового администрирования. До перехода к рыночным отношениям, в условиях жесткой централизованной плановой экономики сбор налогов не представлял особой сложности и не требовал специализированного, профессионального, подготовленного, исполнительного и контролирующего аппарата.

Таким образом, в целях дальнейшего исследования механизма администрирования и выработки и реализации решений по совершенствованию механизма налогового администрирования, по нашему мнению, необходимо коснуться инструментов налогового администрирования. Выбор инструментов налогового администрирования, характера и механизма их использования не может быть случайным. Они определяются выбранной государством стратегией и направлением развития самой налоговой системы. Набор инструментов налогового администрирования может быть одним и тем же. Однако существующая политическая, экономическая и социальная специфика, насущные проблемы, различие целей и задач, особенно кратковременных, вызывают необходимость выбора приемлемых форм и методов налогового администрирования, определения их приоритетности и сочетания. Все же специфика состояния и развития окружающей среды не исключает возможность использования типовых мер налогового администрирования.

Анализ классификаций инструментов налогового администрирования позволяет сделать вывод о наличии разных, зачастую внутренне противоречивых, подходов к их классификации. По нашему мнению, инструменты налогового администрирования следует рассматривать в следующих классификационных разрезах (таблица 2):

– по способу приведения инструмента в действие (административные и экономические);

– по способу воздействия инструмента на объект управления (прямые и косвенные);

– по области воздействия (общеэкономические и специфические).

Таблица 2

Классификация инструментов налогового администрирования

Административные инструменты составляют основу налогового администрирования и представляются наиболее предпочтительными, при этом только комплексное использование всех инструментов может привести к наиболее эффективным результатам.

С учетом вышеизложенного представим содержание форм и методов налогового администрирования как составляющих административного инструмента налогового администрирования.

Приоритеты выбора тех или иных форм и методов должны основываться на сочетании функций администрирования, а также средств администрирования. При этом факторами выбора методов администрирования являются: реальное наличие средств администрирования, масштаб управления, качество персонала, цель администрирования, социально-экономическая среда.

Модернизация налоговой службы в Республики Казахстан, как следствие необратимости трансформационных процессов, предполагает повышение эффективности формирования и расходования средств посредством приоритетного (ориентированного) обслуживания налогоплательщиков. Качество реализации проекта модернизация предопределяется организационными возможностями, исполнение требований которых является неотъемлемым составляющим успеха. Несомненно, реформирование бизнес-процессов в части формирования миссии и целей налоговых органов, перегруппировка ресурсов, организации и средств администрирования в соответствии с требованиями внутреннего и внешнего окружения являются основополагающим проекта. Но, с другой стороны, ограниченность предлагаемых организационных возможностей реализации проекта, своеобразие административно-территориальных единиц, учет особенностей которых не заложен в проекте, накладывают отпечаток на эффективность данных воздействий и их разностороннюю оценку.