Налоговые преступления

Кроме того, согласно части 2 статьи 11 Федерального закона от 12.08.95 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий, проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, выявлению и установлению лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда.

По правилам части 4 этой же статьи, представление результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю или в суд осуществляется на основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, в порядке, предусмотренном ведомственными нормативными актами.

При названных обстоятельствах, результаты оперативно – розыскной деятельности органов внутренних дел могут служить поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях.

Необходимо отметить, что действующим уголовно-процессуальным законодательством (статья 74 УПК РФ), результаты оперативно-розыскной деятельности не отнесены к категории доказательств по уголовным делам.

В этой связи, в процессе расследования соответствующих дел, по ним обязательно проведение судебно-экономических экспертиз, заключения по которым допускаются в качестве доказательств.

Важной особенностью, которая должна учитываться при проведении оперативных, доследственных и надзорных проверок, является вопрос законности изъятия правоохранительными органами в их ходе, хозяйственно-финансовых документов налогоплательщиков.

К сожалению, до настоящего времени ряд прокурорских работников, судей и адвокатов выражают обратное мнение, которое является неверным, поскольку не основано на законе.

В соответствии с пунктами 5 и 8 части 1 статьи 6, пунктом 1 части 1 статьи 15 Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», сотрудники оперативных подразделений МВД и ФСБ, вправе осматривать помещения и исследовать находящиеся в них материалы (в т.ч. бухгалтерские и иные документы).

Конкретный порядок их исследования, действующим законодательством до настоящего времени не определен.

В то же время, как показывает практика проведения названного оперативно-розыскного мероприятия, в процессе оперативных и доследственных проверок, исследование указанных документов в силу их значительного количества, важности и исключения фактов уничтожения или фальсификации, целесообразно проводить в служебных помещениях органов внутренних дел.

При названных обстоятельствах, изъятие таких документов сотрудниками правоохранительных органов в ходе оперативных и доследственных проверок является правомерным. Срок их исследования действующим законодательством в настоящее время также не определен.

Однако, принимая во внимание, что оно осуществляется по аналогии налоговых проверок, срок которых статьями 88 и 89 НК РФ установлен до шести месяцев, в такой же срок должны исследоваться и изъятые органами внутренних дел документы.

В целом ряде случаев, при проведении оперативных и доследственных проверок материалов о налоговых правонарушениях, у правоохранительный органов (МВД, ФСБ) возникает необходимость в получении в банках и кредитных учреждениях сведений о налогоплательщиках, составляющих банковскую тайну, а в органах связи – протоколов соединений абонентов сотовых сетей связи.

Получение указанных сведений в ходе таких проверок, в значительной степени повышает возможности названных органов в выявлении и документальном закреплении следов налоговых преступлений и используется в их практической деятельности.

Тем не менее, ряд практикующих юристов и в том числе в системах прокуратуры и судов, выражают сомнения в обоснованности указанных действий до стадии возбуждения уголовного дела, считая их грубыми нарушениями законности.

Данная позиция также неверна, поскольку противоречит требованиям действующего законодательства.

В частности, специальный порядок получения информации составляющей банковскую тайну, определен статьей 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

Согласно ей, Кредитная организация, Банк России, организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, гарантируют тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов. Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях, о счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, налоговым органам, Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации и органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия руководителя следственного органа – органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые являются вкладчиками в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации" выдаются кредитной организацией организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, при наступлении страховых случаев, предусмотренных Федеральным законом "О страховании вкладов в банках Российской Федерации".

Справки по счетам и вкладам физических лиц выдаются кредитной организацией им самим, судам, органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, при наступлении страховых случаев, предусмотренных Федеральным законом "О страховании вкладов в банках Российской Федерации", а при наличии согласия руководителя следственного органа – органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.