Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы организации должны быть направлены на получение дохода от реализации.

Доходы от реализации самого издания (газеты) «Вестник недели» отсутствуют и не будут направлены в дальнейшем на получение дохода от реализации данного издания, так как издание распространяется безвозмездно. Следовательно, и расходы на издание газеты согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли принять нельзя [20] .

20

Инспекторы сочли рекламную акцию безвозмездной передачей товара. И значит, расходы по ней ЗАО «Пресс» не имеет право учитывать при расчете налога на прибыль (Прим. авт.).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а именно: экземпляров газеты «Вестник недели», в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ неправомерно учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В связи с вышеизложенным, по данному нарушению подлежит взысканию в бюджет налог на прибыль за 2007 год в размере 796 786 рублей (3 319 942 руб. х 24 %).

3. Заключение.

3.1. Всего настоящей выездной налоговой проверкой установлено: 3.1.1. Неуплата налога на прибыль за 2007 год в сумме 796 786 рублей.

3.2. По результатам проверки предлагается: 3.2.1. Взыскать с ЗАО «Пресс»:

а) указанную в п. 3.1 сумму неуплаченного налога;

б) пени за несвоевременную уплату налога (по состоянию на 11 июля 2008 года) в сумме 10 890 рублей.

3 2.2. Привлечь ЗАО «Пресс» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 %:

– за неуплату налога на прибыль в размере 159 357 рублей (796 786 руб. х 20 %).

Итого: 967 033 рубля.

Заместитель начальника отдела проверок

ИФНС России по Дзержинскому району

г. Волгограда Митрошкина __________________________СЛ. Митрошкина

Экземпляр настоящего акта получил

Генеральный директор ЗАО «Пресс» Дружинин _____________М.А. Дружинин

На практике может возникнуть и такая ситуация, в которой издательство понесло расходы, связанные с изданием приложения, направляемого подписчикам один раз в полугодие вместе с ежемесячным журналом. При этом продажная цена ежемесячного журнала формируется с учетом затрат на изготовление приложения. В этом случае перед бухгалтером встает вопрос о правомерности учета стоимости приложения к журналу для целей исчисления налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).

На основании ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном в ст. 250 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Об этом сказано в ст. 39 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются затраты, определенные в ст. 270 НК РФ. Данная статья содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. В частности, к таким расходам относятся затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Об этом говорится в п. 2 ст. 248 НК РФ.

В ст. 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. Так, расходами являются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если из калькуляции продажной цены ежемесячного журнала можно установить, что в нее включены расходы на изготовление приложения, то расходы на изготовление приложения учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. 252 и 272 НК РФ.

Если стоимость приложения не учитывается в продажной цене ежемесячного журнала, то передача подписчикам приложения вместе с ежемесячным журналом признается в целях налогообложения прибыли в качестве безвозмездной передачи имущества. Следовательно, затраты на изготовление бесплатно распространяемого приложения не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 № 16–15/012333).

5.1.1.3. Расходы, связанные с бесплатным размещением рекламы

На практике нередки случаи, когда издательство несет расходы, связанные с бесплатным размещением в журнале рекламы отдельных организаций – постоянных клиентов издательства. Такие затраты нельзя признать для целей исчисления налога на прибыль в силу следующих обстоятельств.

Ст. 252 НК РФ определяет основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Названной статьей установлено, что для целей гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. В частности, к таким расходам в соответствии сп. 16 названной статьи относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.