Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

суммы акциза в случае возврата или отказа покупателя от подакцизных товаров;

суммы акциза, рассчитанные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Если сумма акциза, уплаченная поставщиком, больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если она не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Сумма исчисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Предъявление налогоплательщиком исчисленной суммы акциза к оплате покупателю

Согласно статье 198 НК РФ исчисленную сумму акциза налогоплательщик должен предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья.

В расчетных, первичных документах и счетах-фактурах исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой (помимо случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации). В случае если операции реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза и на них делается запись (либо ставится штамп) «без акциза».

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 НК РФ предъявленные покупателю суммы акциза налогоплательщик относит:

либо на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при реализации подакцизных товаров);

либо на счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (при безвозмездной передаче производственных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров).

Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения предъявленных ему налогоплательщиком-продавцом сумм акциза:

уплаченные продавцу суммы акциза включаются им в стоимость приобретенных товаров (пункт 2 статьи 199 НК РФ);

уплаченные продавцу суммы акциза принимаются к вычету или возврату при исчислении суммы акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет (пункт 3 статьи 199, статья 200 НК РФ).

Учет предъявленных продавцом сумм акциза (собственника давальческого сырья) осуществляется у покупателя, когда:

акциз фактически уплачен покупателем при приобретении подакцизных товаров;

акциз фактически уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акциз предъявлен налогоплательщиком собственнику давальческого сырья.

Исключением являются приобретенные, ввезенные на территорию Российской Федерации (или переданные собственнику давальческого сырья) подакцизные товары, используемые как сырье для производства других подакцизных товаров. По таким товарам уплаченные суммы акциза подлежат вычету или возврату.

Налоговые вычеты по акцизам

Виды налоговых вычетов

Виды налоговых вычетов представлены в табл. 3.4 [8] .

Таблица 3.4

Виды налоговых вычетов по акцизам

Условия предоставления налоговых вычетов

Налоговые вычеты (пункты 1–4 табл. 3.4) производятся при обязательном выполнении следующих условий:

8

Налоги и налогообложение… – С. 287.

при наличии расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза);

при фактической уплате акциза в случае приобретения подакцизных товаров (или при их производстве из давальческого сырья, либо при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации);

при использовании соответствующих подакцизных товаров в качестве основного сырья в части стоимости, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Для получения налоговых вычетов, указанных в пунктах 7, 8 табл. 3.4, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие факт производства неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта:

свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (денатурированного этилового спирта);

копию договора с производителем денатурированного этилового спирта (с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);

реестры счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта;

накладную на внутреннее перемещение (отпуск денатурированного этилового спирта);

акты приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика (денатурированного этилового спирта);

акт списания в производство и другие документы.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом или прямогонным бензином, согласно статьям 179.2 и 179.3 НК РФ выдаются налоговыми органами на срок до одного года организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство денатурированного этилового спирта);

производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт (свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);

производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (свидетельство на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке);

производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (свидетельство на производство прямогонного бензина);

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин (свидетельство на переработку прямогонного бензина).