Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
Налогоплательщики, которые получают собственные доходы, не исчисляют и не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования, и не производят такое уменьшение сумм налога.
Дата получения доходов
Датой получения доходов в соответствии со статьей 242 НК РФ для разных категорий налогоплательщиков и видов выплат являются:
день начисления выплат и иных вознаграждений, осуществляемых налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) в пользу
день выплаты вознаграждений, производимых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в пользу других физических лиц;
день фактического получения доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также связанных с данной деятельностью иных доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями и лицами, которые занимаются частной практикой.
С 2008 года датой фактического получения доходов для адвокатов является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием (в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке).
Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями
Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателя-ми определяются в соответствии со статьей 243 НК РФ:
в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу и уплачивают их не позднее 15-го числа следующего месяца;
по итогам отчетного периода (три, шесть и девять месяцев) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики исчисляют и уплачивают разницу между суммами исчисленного и уплаченного ЕСН (авансовых платежей), представляют расчет в налоговый орган;
по итогам налогового периода (года) налогоплательщики:
• представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим;
• разницу между суммами исчисленного и уплаченного налогов уплачивают не позднее 15 календарных дней со дня, который установлен для подачи налоговой декларации, или предъявляют разницу к зачету или возврату;
• представляют копию налоговой декларации с отметкой налогового органа в Пенсионный фонд не позднее 1 июля года, следующего за истекшим;
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) налогоплательщики должны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения (отчеты) по утвержденной форме о начисленных, использованных и уплачиваемых средствах социального страхования.
Учет сумм начисленных выплат, сумм налога, налоговых вычетов производится налогоплательщиком по каждому отдельному физическому лицу. Обособленные подразделения налогоплательщика, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты (вознаграждения), исполняют обязанности по уплате налога и по представлению расчетов (деклараций) по месту своего нахождения.
Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями
Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, которые не являются работодателями, определяются в соответствии со
статьей 244 НК РФ. Авансовые платежи исчисляются налоговым органом исходя:из налоговой базы за предыдущий год (общее правило);
из декларации о предполагаемом доходе налогоплательщиков, начинающих осуществлять предпринимательскую деятельность, определяемом самостоятельно (декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала такой деятельности);
из уточненной декларации о предполагаемом доходе, подаваемой в случае значительного (более 50 %) увеличения или уменьшения дохода.
Налоговый орган осуществляет перерасчет авансовых платежей в пятидневный срок с момента получения новой декларации.
Следует отметить, что в 2008 году установлен порядок представления уточненной декларации индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами: при увеличении дохода более чем на 50 % указанные лица обязаны представить уточненную декларацию в месячный срок после установления факта увеличения дохода.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщикам на основании налоговых уведомлений не позднее:
15 июля текущего года – в размере половины годовой суммы;
15 октября текущего года – в размере четверти годовой суммы;
15 января следующего года – в размере четверти годовой суммы.
Налоговая декларация о фактическом доходе подается в налоговый орган:
индивидуальными предпринимателями, адвокатами – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным;
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями об уплаченных налогах с доходов адвокатов – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Уплата налога, рассчитанного по декларации о фактическом доходе, производится налогоплательщиками не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
В 2008 году отдельно установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты должны представлять в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах налога, уплаченных за них в истекшем налоговом периоде по утвержденной форме.
В 2008 году:
установлено, что сумма ЕСН (авансовых платежей), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (авансовых платежей) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 4 статьи 243 НК РФ);
введена норма, согласно которой организации, имеющие обособленные подразделения за границей, уплачивают ЕСН и представляют отчетность по ним по месту своего нахождения (пункт 8 статьи 243 НК РФ);
установлено, что начислять ежемесячные авансовые платежи необходимо в течение не только отчетных периодов, но и всего налогового периода (Федеральный закон № 216-ФЗ).
Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
Форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 163н (см. приложение 4 данного учебного пособия). В соответствии с формами этой декларации организации должны формировать регистры налогового учета.