Настольная книга будущего бухгалтера
Шрифт:
Учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, контролировавших все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только при представлении первичных документов, которые служили единственным основанием для составления записей [2, с. 12–14].
Цели учета были главным образом контрольными. Сформировался сложный аппарат ревизоров и контролеров. В Риме появились первые профессиональные объединения бухгалтеров: счетоводы пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации – декурии [2, с. 12–14].
В целом, в основе древнеримского учета находились инвентаризация и прямая регистрация имущества, потом возникла косвенная, при которой вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные
В период раннего средневековья в странах Западной Европы соблюдались традиции римской бухгалтерии. В 1202 г. итальянец Фибоначчи ввел в бухгалтерию арабские цифры. Однако понадобилось более трех веков для того, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. Считалось, что римские цифры проще исправить, чем арабские. По мере осознания относительности учета возрастала точность подсчетов. Использование римского права в бухгалтерии способствовало росту точности и юридической обоснованности учетных записей. Основными учетными приемами продолжали оставаться отчетность и инвентаризация [2, с. 14–18].
В средние же века появилась профессия странствующих писцов, составлявших за плату отчеты. В период расцвета средневековья были написаны специальные трактаты по учету, в которых излагались правила оформления документов [2, с. 14–18].
К XIII в. в странах Западной Европы сложилась система учета кассовых операций. В том же веке в Англии возникает институт контролеров-аудиторов [2, с. 14–18].
Простая бухгалтерия господствовала в Европе. Она существовала в учете купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. Кроме того, была и камеральная или бюджетная бухгалтерия. В ее рамках основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Главной целью учета был контроль сметы расходов и доходов. Применялись различные и своеобразные приемы учета кассовых операций в одном или нескольких регистрах [2, с. 14–18].
Сложившиеся методы, как отмечают исследователи, имели определенные недостатки. Для преодоления недостатков этих методов развивалась диграфическая или двойная бухгалтерия. В номенклатуру счетов были введены счета собственных средств. Материальные счета получили денежную оценку. В результате абсолютно все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды [2, с. 14–18].
Итальянцы следовали традициям древнеримской бухгалтерии. Они использовали те же учетные регистры – кодексы, которые стали именовать Памятной книгой, Мемориалом и Главной книгой, но вели их в денежном измерителе. После внесения в Главную книгу счета капитала появилась двойная запись. Изначально бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме, затем появились книги, издававшиеся в типографии, и возникла печатная бухгалтерия. Ее появление связывают с Б. Котрульи и Л. Пачоли. Первый из них был купцом из Рагузы, написавшим книгу «О торговле и совершенном купце» в 1458 г., которая была напечатана в 1573 г. Второй же являлся выдающимся математиком, дружившим с Леонардо да Винчи. Л. Пачоли в своем труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.), в одном из трактатов, изложил процедуру двойной записи. К концу XVII в. в Италии сформировались венецианская и староитальянская формы учета, которые включали в себя Памятную, журнал и Главную книгу. Ф. Гарати усовершенствовал староитальянскую форму учета путем разделения счетов на синтетические и аналитические. Данный вариант получил наименование новой итальянской формы счетоводства [2, с. 18–20].
С начала XIX в. в итальянском учете произошло становление и развитие двух направлений:
1) юридического, выводившего учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей;
2) экономического, основанного на учете ценностей [2, с. 20–25].
Под влиянием соперничества указанных направлений в Италии образовались три школы учета:
1) ломбардская;
2) тосканская;
3) венецианская [2, с. 20–25].
К началу ХХ в. итальянские ученые выделяли в счетоведении три науки:
1) логисмологию – учение о бухгалтерских счетах;
2) статмологию – учение о бухгалтерском балансе;
3) леммалогию – учение об остатках [2, с. 20–25].
Со второй половины XVII в. в Европе преобладал французский
бухгалтерский учет. Ж. Савари считал, что учет – это составная часть науки об управлении отдельным единичным предприятием. Французские бухгалтеры ставили на первое место счета, а на второе – баланс. Они выводили двойную запись из счетов, а не из баланса. Французские исследователи внесли важный вклад в разработку состава и структуры учетных регистров, их информационных связей, технических приемов и создание французской, американской и бельгийской форм учета. Французская школа начиналась с идей итальянской формы о трех книгах, но в дальнейшем произошел отказ от Памятной книги. В бухгалтерских кругах шли споры по вопросу о том, какая книга важнее. В XVIII в. во Франции начала формироваться национальная школа учета экономического направления. Для нее был характерен обостренный интерес к рационализации учетной работы. Так, были предложены карточки в качестве нового вида учетных регистров [2, с. 25–27].Французские ученые относили бухгалтерский учет к политической экономии. В XIX в. во Франции была создана учетная теория экономического направления. В то же время, несмотря на все успехи учетной мысли и распространение двойной записи, продолжалось широкое использование простой бухгалтерии. Бухгалтеры делали попытки, направленные на создание бухгалтерского кодекса, в котором содержались бы юридическое определение профессии и обязательства сторон [2, с. 27–29].
Некоторое время, в начале ХХ в., французские бухгалтеры находились под влиянием юридического направления. Это было связано с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. К числу выразителей данного направления относились, например, А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор и П. Гарнье [2, с. 29–33].
Сторонники же экономического направления организовали четыре школы учета:
– первую, выводившую учет из понятия капитала (Ш. Пангло);
– вторую, выводившую учет из категории стоимости (Ж. Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен);
– третью, выводившую учет из хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт);
– четвертую, выводившую учет из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье) [2, с. 29–33].
Несмотря на различия, французские бухгалтеры всех направлений и школ стремились к унификации учета, выработке общих принципов. В настоящее время получила распространение интегральная бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ. Такая бухгалтерия должна давать комплексное решение трех типов задач:
1) традиционных задач бухгалтерского учета;
2) учета текущих результатов хозяйственной деятельности;
3) учета результатов решений, позволяющих оценить принятые решения [2, с. 29–33].
Что касается немецкого учета, то его идея сводилась к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами – факторами. В 1531 г. И. Готлиб предпринял попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. В. Швайкер и Х. Хагер – немецкие бухгалтеры – попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Основными моментами в учете, по их мнению, были искусная запись и обоснованное описание всех расходов и доходов. Известный математик и философ Г. В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета. Он расположил их в порядке хронологии:
1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;
2) запись факта в бухгалтерские регистры;
3) выполнение счетных операций [2, с. 33–35].
В 1774 г. Ф. Гельвиг впервые описал немецкую форму счетоводства. Такая форма появилась в результате деления журнала на Мемориал и кассовую книгу [2, с. 33–35].
В XIX в. теорию учета в германоязычных странах развивали Ф. Скубиц, Ф. Ляйтнер, Э. Шмаленбах, И. Крайбиг, И. Ф. Шер и другие [2, с. 35–38].
В немецкой школе учет разграничивался на два самостоятельных цикла: торговую и производственную бухгалтерию. Они взаимно дополняли друг друга: первая была теоретически обоснована в балансоведении, вторая – в калькуляции [2, с. 35–38].
В конце XIX – начале ХХ вв. появилось балансоведение. Его возникновение было обусловлено пропагандой баланса в качестве основополагающей исходной концепции бухгалтерии и деятельностью юристов, разработавших так называемое балансовое право. Кроме того, они сформулировали требования к балансу: