Не хочу переплачивать налоги

В соответствии с письмом ФНС России от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 «О предоставлении профессиональных налоговых вычетов» налогоплательщики, определенные подпунктом 1 статьи 221 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения.

Вместе с тем поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

При этом книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге.

Для наглядности возьмем для рассмотрения пример, представленный в журнале «Упрощенка», 2007, № 2.

Пример. Издательство ООО «Кентавр» начислило П.Л. Пономареву за журнальную статью 8000 руб. и выдало их 23 ноября 2006 г. Он написал заявление на профессиональный 20-процентный вычет и попросил выдать справку о доходах. Какую сумму П.Л. Пономарев получил на руки и как правильно заполнить форму 2-НДФЛ, если в марте ему тоже выплачивался гонорар в размере 4800 руб. (с удержанием НДФЛ, но без профессионального вычета)?

Разумеется, с ноябрьского гонорара будет взят НДФЛ. Облагаемый доход П.Л. Пономарева составляет 8000 руб., профессиональный вычет – 1600 руб. (8000 руб. x 20 %). Следовательно, налоговая база по НДФЛ за ноябрь равна 6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.), а сам налог – 832 руб. (6400 руб. x 13 %). Таким образом, за этот месяц П.Л. Пономареву причитается 7168 руб. (8000 руб. – 832 руб.). Но, как указано, в марте профессиональный вычет ему не предоставляли (по всей видимости, от него не было заявления). Теперь есть возможность вычет применить. Рассчитаем его: 4800 руб. x 20 % = 960 руб. Налог же, уплаченный с этой суммы, равный 125 руб. (960 руб. x 13 %), следует вернуть. Получается, что П.Л. Пономареву полагается выдать 7293 руб. (7168 руб. + 125 руб.).

Примечание. Напомним, НДФЛ исчисляется и уплачивается в целых рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ). Рассмотрим заполнение формы 2-НДФЛ на основании этого примера.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

за 2006 год № 46 от 23 11 2006 в ИФНС № 7719

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или НН для физического лица

7719836405 / 771901001

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

ООО "Кентавр

1.3. Код ОКАТО 452635581 1.4. Телефон [phone]

2. Данные о физическом лице – получателе дохода

2.1. ИНН ____________________ 2.2. Фамилия, имя, отчество Пономарев Павел Леонидович

2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 12.4. Дата рождения 20.08.1975 г.

2.5. Гражданство (код страны) 643

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21

2.7. Серия, номер документа 4605556784

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 111023

код региона 77 район ____________________ город ____________________

населенный пункт ____________________ улица Щелковское ш. дом 88 корпус ____________________ квартира 25

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________

3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ____________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____________________ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ____________________

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ____________________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Главный бухгалтер подпись Земляника О.Ю.

Налоговый агент____________________

м. п

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

Обратите внимание

1. Несмотря на то что справка составляется для физического лица, в заголовке (поле «в ИФНС №») следует поставить номер инспекции, в которой состоит на учете налоговый агент (издательство).

2. Хотя профессиональный вычет за март был применен только в ноябре, его следует указать напротив мартовского гонорара.

3. Код дохода в виде авторского вознаграждения за создание литературных произведений – 2201, код профессионального вычета, определяемого в процентах от начисленного дохода, – 405.

Все значения приведены в справочниках из Приложения 2 к форме 2-НДФЛ.

4. В нашем примере разд. 4 справки не заполняется, так как издательство не производило стандартных и имущественных вычетов к доходам П.Л. Пономарева. Поэтому в данном случае допустимо, если этого раздела не будет.

Рассмотрим еще несколько ситуаций о порядке предоставления профессиональных вычетов на примере налогообложения доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий, и предоставляются ли профессиональные налоговые вычеты, сторонним рационализаторам.

Ситуация 1. Налогоплательщик читает лекции и проводит практические занятия.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 № 5351-1 (ред. от 20.07.2004) «Об авторском праве и смежных правах». При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано данное произведение. Статьей 16 Закона «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, т. е. исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.