Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.
Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.
На основании технической
В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе квалификационных групп можно представить по данным ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:
Основные средства
Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:
Коэффициент износа основных средств = Сумма амортизации: Первоначальная стоимость ОС
Коэффициент годности ОС= 1 – Коэффициент износа
Коэффициент обновления = Поступило ОС: Остаток ОС на конец отчетного периода
Срок обновления ОС = Стоимость ОС на начало отчетного периода: стоимость поступивших ОС за отчетный период
Коэффициент интенсивности обновления = Стоимость ОС, вновь введенных за год: Стоимость ОС выбывших за год
Коэффициент выбытия = Выбыло ОС за отчетный период: Остаток ОС на начало периода
Коэффициент реальной стоимости ОС в имуществе организации = Остаточная стоимость ОС: Среднегодовая стоимость имущества
Кроме того, для анализа основных средств, производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как:
Фондоотдача = Стоимость выпущенной продукции: Среднегодовая стоимость ОС
Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС: Стоимость выпущенной продукции
Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость ОС: Численность рабочих
Фондорентабельность = Прибыль от продажи продукции: Среднегодовая стоимость ОС
Анализ состояния и эффективности использования основных средств:
После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:
о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
об амортизационной политике организации в отношении существенных групп
основных средств;о принятых способах оценки основных средств;
о способах и суммах переоценки основных средств;
о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.
Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.
Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.
6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском учете
Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н) могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Пример
В январе 2006 г. ОАО «Спутник» заключило договор с аудиторской компанией на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности. Стоимость услуг аудиторской компании в соответствии с договором составила 29 500 руб. (в том числе НДС 18 % – 4 500 руб.).
В бухгалтерском учете вышеуказанная операция должна быть отражена следующими записями:
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 (76) – 25 000 руб. (29 500 – 4 500) – затраты на аудит включены в состав расходов по обычным видам деятельности
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – 4 500 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная аудиторской компанией
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 4 500 руб. – осуществлен вычет суммы НДС, предъявленной ранее к уплате аудиторской фирмой
Д-т сч. 60 (76) К-т сч. 51 – 29 500 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме согласно договору.
В налоговом учете ОАО «Спутник» расходы на проведение аудита бухгалтерской отчетности отражаются в разделе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налоговый вычет, указанный выше, производится на основании счета-фактуры, выставленного аудиторской компанией, не дожидаясь оплаты (см. п. 1 ст. 171 НК РФ в ред. Закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).
Не забудьте, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, в которую входит и аудиторское заключение. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц – от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП РФ).