Отпускные и социальные выплаты

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также п. 6 письма ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Для целей налогообложения прибыли расходы организации-работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.10. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности

2.10.1. Общие положения

В соответствии со ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при расчете пособия по временной нетрудоспособности надо определить сумму среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам, которые являются расчетным периодом.

Подсчитав заработок за расчетный период, можно определить размер дневного пособия работника. Для этого заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни, делится на количество календарных дней за эти же 12 месяцев, и результат умножается на 100, 80 или 60 % (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника).

После подсчета размер дневного пособия необходимо сравнить с его максимальной величиной. Для этого 17 250 руб. следует разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум (меньший из двух рассчитанных показателей).

После определения размера дневного пособия полученный результат должен быть умножен на число календарных дней, приходящихся на период болезни работника. В результате получается общая сумма, причитающаяся к выплате по листку нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый работодателями, не может превышать максимального размера, установленного Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ – 17 250 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от пособий и беременности и родам, облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Правила, изложенные в ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, применяются также при расчете пособий по листкам нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Пример.

Крючкова В.И. работает по трудовому договору. В июле 2008 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности согласно листку нетрудоспособности – с 5 по 14 июля 2008 года (10 календарных дней). Заработная плата Крючковой В.И. – 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествовавших болезни, – с июля 2007 года по июнь 2008 года включительно. Все эти месяцы Крючкова В.И. полностью отработала. За расчетный период Крючковой В.И. были начислены выплаты, облагаемые единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ, в общей сумме 216 000 руб. (18 000 руб. x x 12 мес.). На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходились 366 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Крючковой В.И. за расчетный период была равна 590,16 руб. (216 000 руб.: 366 дн.). Страховой стаж Крючковой В.И. на момент наступления временной нетрудоспособности – 7 лет. Это означает, что пособие по временной нетрудоспособности Крючковой В.И. должно было быть рассчитано в размере 80 % среднего заработка. Исходя из этого была исчислена сумма дневного пособия:

590,16 руб. x80 % = 472,13 руб.

Величина причитавшегося Крючковой В.И. социального пособия была определена путем умножения этой суммы на количество календарных дней, приходившихся на период временной нетрудоспособности:

472,13 руб. x10 дн. = 4721,30 руб.

Далее была рассчитана максимальная сумма пособия, которую можно было выплатить работнице за период болезни. За полный календарный месяц в 2008 году эта сумма составляет 17 250 руб. В июле 2008 года – 31 календарный день. Сумма максимального дневного пособия в июле равна 556,45 руб. (17 250 руб.: 31 дн.). За 10 календарных дней болезни можно было выплатить максимум в размере 5564,50 руб. (556,45 руб. x10 дн.).

Максимальный размер пособия (5564,50 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4721,30 руб.). Пособие работнице должно было быть выплачено в меньшей сумме – 4721,30 руб.

В примере рассмотрен упрощенный случай, когда застрахованное лицо отработало все дни в расчетном периоде. На практике расчетный период (12 месяцев) часто бывает отработан работником не полностью. Работники могут находиться в очередном или учебном отпуске, болеть, уходить в отпуск без сохранения заработной платы, брать отгулы, проходить медицинский осмотр, уезжать на обучение для повышения квалификации и т.д. В этом случае из расчетного периода исключаются как начисленные суммы, так и само время отпуска, болезни или командировки. Понятие «не полностью отработанный месяц» в Законе об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности не рассматривается. Вместо него применяется параметр «количество календарных дней» в периоде, за который учитывается заработная плата, под которым понимаются календарные дни, за которые застрахованному лицу были выплачены суммы заработной платы и иных выплат, облагаемые единым социальным налогом в части социального страхования.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности требуется проверить, облагались ли суммы среднего заработка, относящиеся к расчетному периоду, единым социальным налогом в части отчислений в ФСС РФ.

Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, не облагаемые страховыми взносами в ФСС РФ, то эти суммы не учитываются при расчете среднего дневного заработка для исчисления этих пособий. При расчете среднего дневного заработка не учитываются и те календарные дни, за которые работник получал такие выплаты.

Пример.

Работник предъявил к оплате листок нетрудоспособности. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получил пособие по временной нетрудоспособности. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагалась страховыми взносами. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не должны были в данном случае приниматься в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового листка нетрудоспособности.

Пример.

Работник болел с 22 по 26 июля 2008 года (пять календарных дней). Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности был рассчитан за 12 предыдущих календарных месяцев – за период с июля 2007 года по июнь 2008 года.

Кроме заработной платы, работник ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля.

Среди полученных работником доходов имелись выплаты, на которые не начислялись взносы на обязательное социальное страхование. Это суммы арендной платы, полученные по гражданско-правовому договору, и оплата по листку нетрудоспособности. Общий размер таких выплат у работника за расчетный период составил 38 900 руб. Эти суммы не участвовали в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за июль 2008 года. Соответственно при расчете среднего заработка не должны были учитываться девять календарных дней, за которые в расчетном периоде были начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности. Дни, за которые выплачивались арендные платежи, в расчете также не должны были участвовать. Но все они попадут в расчет, так как за эти же дни работник получал не только арендную плату, но также заработную плату и иные выплаты, облагавшиеся единым социальным налогом.

В расчетном периоде работник находился в отпусках без сохранения заработной платы. Суммарная длительность отпусков составила семь календарных дней, которые не учитывались при расчете среднего дневного заработка. Ведь полученные работником доходы к этим дням не относились.

Остальные выплаты работнику за расчетный период (заработная плата, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке) включались в налоговую базу по единому социальному налогу, и на них начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование. Поэтому такие выплаты должны были учитываться при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику за июль 2008 года.