Переход к нэпу. Восстановление народного хозяйства СССР (1921—1925 гг.)
Шрифт:
В начале 1923 г. была введена дифференциация ставок уравнительного сбора в зависимости от принадлежности предприятия, частично устранялась многократность обложения государственных предприятий, расширялись льготы кооперации и повышалось обложение частных предприятий. Крупные льготы кооперации, предоставленные с декабря 1923 г., укрепили ее финансовое положение и содействовали вытеснению частного капитала. В 1925 г. было проведено дальнейшее усиление обложения производства предметов роскоши и торговли ими (введен дополнительный патентный сбор и повышена ставка уравнительного сбора), снижение обложения кустарей и ремесленников, не применявших наемный труд, в городах и полное освобождение их от налога в сельских местностях.
Важнейшее значение в истории советской налоговой системы имело введение и развитие подоходного обложения, позволявшего максимально
Начало развитию подоходного обложения в городах было положено введением в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога.
За основу обложения был принят совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога (от 0,83 до 15%) зависели только от размера дохода. Государственные и кооперативные предприятия, смешанные общества и крестьянские хозяйства этим налогом не облагались. Заработная плата рабочих и служащих в совокупный доход не включалась, и налог с нее взимался при ее выплате. С января 1923 г. для рабочих и служащих был установлен повышенный необлагаемый минимум. В дополнение к окладам подоходного налога устанавливались оклады налога с имущества, не составлявшего предметов промысла плательщика, в размере от 0,33 до 1,5% стоимости имущества. Привлечение к обложению имущества объясняется тем, что в первые годы нэпа, в связи с денационализацией мелких предприятий и возникновением новых торговых и промышленных частных предприятий, переход имуществ из рук в руки имел довольно крупное значение. Капиталистические элементы («нэпманы») обращали в имущество часть своих доходов и накоплений и, с другой стороны, прибегали к ликвидации части своего имущества для получения оборотных капиталов. Ограничиться в этих условиях одним подоходным обложением означало бы освободить от обложения часть капиталистических элементов и вообще такие хозяйственные операции, обложение которых могло бы дать бюджету дополнительный доход.
В конце 1923 г. подоходно-поимущественный налог был разграничен на основной (классный) и дополнительный (прогрессивный). Первый начислялся и взимался без представления плательщиками деклараций — по спискам, составляемым домоуправлениями или исполкомами. Дополнительным налогом облагались (с зачетом уплаченного основного налога) на основании декларации лица, совокупный доход которых за полугодие превышал: для рабочих и служащих — 900 руб., для других плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Ставки налога дифференцировались по размерам совокупного дохода и достигали 25% с дохода, превышавшего 8000 руб. в полугодие. Налог этот взимался также с частных юридических лиц. В 1924 г. обложение имущества было отменено и подоходно-денежный налог преобразован в подоходный.
Для обеспечения устойчивости поступлений в бюджет части прибылей государственных предприятий и привлечения накоплений кооперации в 1923 г. был введен подоходный налог с государственных (переведенных на хозрасчет) и кооперативных предприятий. Поскольку при этом не ставилась задача регулирования накоплений, налог был пропорциональным, взимался в размере 8% чистого дохода, не превышавшего установленную сумму, при условии, что размеры налога не должны превышать обложения подоходным налогом частных предприятий.
Одной из характерных черт налоговой системы первого периода нэпа была множественность платежей. Она вызывалась отсутствием опыта налоговой работы в новых условиях, упрощенностью построения основных налоговых платежей, ростом потребностей государства и его местных органов в денежных ресурсах.
Важнейшей причиной введения некоторых налогов и сборов явилась необходимость в экстренном порядке мобилизовать средства для оказания помощи голодающим и борьбы с последствиями голода, вызванного неурожаем. В этих целях в феврале 1922 г. был установлен единовременный государственный общегражданский налог, к уплате которого привлекалось все взрослое население страны. В следующем году для оказания помощи сельскому хозяйству налог этот был повторен. В целях мобилизации средств на борьбу с голодом устанавливалось также дополнительное обложение промысловым налогом.
Налоги с несельскохозяйственного населения вводились с самого начала в денежной форме. Иначе обстояло дело в деревне. Вследствие натурализации сельского хозяйства в предшествующий период, большой потребности государства в сельскохозяйственных продуктах и невозможностью их получения
в обмен на промышленные товары среди налоговых платежей крестьянства в первое время преобладали натуральные платежи и повинности.Переход к частично-денежному взиманию основного налогового платежа крестьян — продовольственного налога — был произведен весной 1923 г. в соответствии с директивами XII съезда партии.
Налоговая реформа 1923 г. объединила продовольственный, труд-гужевой, подворно-денежный, общегражданский (в части, падающей на сельское население) и некоторые местные налоги и сборы в единый сельскохозяйственный налог, с сокращением общего его размера (по сравнению с унифицированными в нем платежами) на 100 млн. руб. Налог исчислялся и выражался еще в натуральных единицах (в пудах ржи или пшеницы — в зависимости от преобладания данной культуры в том или ином районе, либо в мясных единицах — для скотоводческих районов), взимался же частично натурой, частично деньгами, причем крестьянству предоставлялось право уплачивать деньгами и натуральную часть налога. В тех районах, где налог должен был поступать только или по преимуществу деньгами, его взимание передавалось Наркомфину, в остальных районах налог взимался Наркомпродом. При определении размера налога учитывались: количество пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлеба и трав, количество рабочего и продуктивного скота.
Беднейшие хозяйства освобождались от обложения (в пределах 5-процентной скидки с общей суммы налога по губернии, области или республике). Для содействия интенсификации сельского хозяйства и развитию технических культур вовсе не облагались посевы хлопка и улучшенных сортов других технических культур, посевы корнеплодов и кормовых трав.
Крестьяне широко использовали право замены натуральной части сельхозналога денежными платежами. Учитывая это обстоятельство и имея в виду предстоящее завершение денежной реформы, Советское правительство постановило прекратить с 1924 г. налоговое обложение в натуральной форме и перейти исключительно к денежным налогам.
Опыт проведения единого сельскохозяйственного налога в 1923/24 г. показал необходимость дальнейшей его реорганизации. Советское государство из года в год усиливало дифференциацию налоговых платежей, повышало прогрессию ставок налога и расширяло льготы бедноте, маломощным хозяйствам и колхозам. Если в 1923/24 г. от сельхозналога было освобождено 2% всех крестьянских хозяйств, то в 1924/25 г. этот процент повысился до 20, а в 1925/26 г. — до 25. Это означает, что от налога освобождались не только вся деревенская беднота, но и часть маломощных середняцких хозяйств. Для колхозов была установлена скидка в размере от 10 до 25%. В результате этих льгот общая сумма сельхозналога из года в год снижалась и становилась меньше той прямой финансовой помощи, которую государство оказывало крестьянам. В 1924/25 г. сельхозналога поступило 346 млн. руб., финансовая помощь государства крестьянству составляла около 300 млн. руб. В 1925/26 г. сумма налога уменьшилась до 250 млн. руб., а финансовая помощь государства выросла до 450 млн. руб.
Направление и задачи налоговой политики Советской власти наглядно показывают сопоставление платежей крестьян в СССР и в дореволюционной России. С хозяйств, имеющих доходы по 30 руб. на едока, сельхозналог взимался в 1925/26 г. в размере 3,5%, а дореволюционные платежи — в размере 13,1%, т.е. почти в 4 раза больше. Напротив, с хозяйств, с доходами на едока равными 120 руб., налоги дореволюционной России изымали 4,4%, а сельхозналог — 10,3%, или почти в 2,5 раза больше.
Все же в построении сельскохозяйственного налога имелись еще крупные недостатки. Начатая в 1925 г. подготовка коренного пересмотра всей системы налогового обложения крестьянства была завершена в 1926 г.
Как отмечалось в резолюции XI съезда партии, из-за отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды государства в средствах, на первых порах большое значение имело косвенное обложение. В 1921—1923 гг. были введены акцизы на многие товары массового потребления.
В дальнейшем, по мере развития народного хозяйства и укрепления финансового положения страны, были снижены акцизы на сахар, соль, керосин, спички, чай и введены акцизы на товары не первой необходимости — спиртные напитки и табачные изделия. В результате удельный вес поступлений по акцизам на предметы не первой необходимости повысился с 32,9% в 1922/23 г. до 56,7% в 1925/26 г., а удельный вес поступлений по акцизам на предметы широкого потребления соответственно снизился с 67,1 тыс до 43,4%.