Практический аудит

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 10.1) руководителю проверки.

Приложение 10.1

Процедура проверки правильности расходов на оплату труда

Глава 11 Аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита единого социального налога и налога на доходы физических лиц;

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц;

– последовательность работ при проверке единого социального налога и налога на доходы физических лиц;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Целью аудита единого социального налога (ЕСН) и налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита ЕСН и НДФЛ является оценка:

– систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;

– формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

– определения сумм, не подлежащих обложению ЕСН и НДФЛ;

– отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

– полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Основные нормативные документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, главы 23 и 24;

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц», 69, субсчет «Расчеты по единому социальному налогу», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по ЕСН на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита ЕСН и НДФЛ можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита ЕСН и НДФЛ является проверка правильности формирования налоговой базы. Аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

– оценку систем бухгалтерского учета;

– оценку аудиторских рисков;

– расчет уровня существенности;

– определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

– анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

– анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение вышеуказанных процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Перед проведением аудита ЕСН и НДФЛ аудитору необходимо проанализировать операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно:

• изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов;

• внедрение новых видов начислений и удержаний при расчете заработной платы и заключении договоров подряда.

В связи с тем что в последнее время Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации были опубликованы разъяснения по вопросам исчисления и уплаты ЕСН (информационное письмо от 14.03.2006 № 106), аудитор должен выяснить следующие аспекты:

– рассмотрев порядок начисления суточных, необходимо установить, начисляется ли организацией на суточные сверх норм, определенных законодательством, единый социальный налог. Как было указано в информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на суточные, выплачиваемые сверх норм, ЕСН начисляться не должен;

– требуется определить, пользуется ли организация выбором: уменьшить налог на прибыль и платить ЕСН или не снижать налог на прибыль и не начислять ЕСН. Разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации такой выбор не предоставляется, поэтому аудитор должен пересчитать сумму начисленного ЕСН, если организация применяет такую схему;

– проанализировав компенсации, которые входят в состав заработной платы на основании ст. 129 ТК РФ, необходимо установить, платит ли с таких выплат компания ЕСН;

– изучив выплаты членам совета директоров в течение налогового периода, надо выяснить, облагались ли такие выплаты ЕСН. По мнению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, даже если с членами совета директоров организации не были заключены трудовые договоры, ЕСН должен быть начислен, поскольку выплаты членам совета директоров могут быть включены в налоговую базу.

Основной этап

На этом этапе производится углубленная проверка тех участков налогового учета, на котором выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

– оценку правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН и НДФЛ;

– проверку налоговой отчетности, представленной по установленным формам;

– расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

– разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.