Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Шрифт:
– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию).
Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.
Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
4.7. Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет
Как правило,
Порядок создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не регламентирован. В налоговом учете все обстоит иначе. Поэтому, чтобы избежать разниц, которые надо отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в приказе об учетной политике нужно записать: «Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса».
Поговорим об этих правилах. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса «налогоплательщик… обязан… определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Такой расчет бухгалтеры должны привести в смете. Унифицированной формы этого документа нет. Поэтому смету вы вправе составить по той форме, которую разработаете сами. Но не забудьте об обязательных реквизитах первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Расчет отчислений в резерв производят так. Сначала определяют процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных (с учетом ЕСН) делят на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты (с учетом ЕСН). Далее в конце каждого месяца рассчитывают размер отчислений в резерв. Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц (с учетом ЕСН) умножают на процент отчислений.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Начисляя же отпускные, делают проводку:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…)
– списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
ПРИМЕР
Предприятие записало в учетной политике на 2006 год, что в бухгалтерском учете будет формировать резерв на оплату отпусков. В смете организация определила предполагаемый годовой фонд оплаты труда и планируемые отпускные. С учетом единого социального налога эти расходы составили 5 000 000 руб. и 480 000 руб. соответственно.
Затем предприятие рассчитало ежемесячный процент отчислений в резерв. Он равен:
(480 000 руб.: 5 000 000 руб.) х 100 % = 9,6 %.
Ежемесячно на оплату труда предприятие тратит 420 000 руб. (с учетом ЕСН). С этой суммы организация делает в резерв такие отчисления:
420 000 руб. х 9,6 % = 40 320 руб.
Каждый месяц в бухгалтерском учете отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 40 320 руб. – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.
В июле предприятие начислило работникам 79 000 руб. отпускных. Единый социальный налог с этой суммы составил 20 540 руб. (79 000 руб. х 26 %), а налог на доходы физических лиц – 10 270 руб. (79 000 руб.
х 13 %). Бухгалтер организации отразил выплату отпускных так:ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– 79 000 руб. – списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 10 720 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
– 20 540 руб. – начислен за счет резерва единый социальный налог;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 68 730 руб. (79 000 – 10 270) – выплачены отпускные за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Делается это последним днем года.
Если резерв использован не полностью, то остаток резерва отражается в доходах.
Впрочем, если в следующем году организация вновь планирует формировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно перенести на следующий год. Об этом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пункте 5 статьи 324.1 Налогового кодекса.
Понятно, что чем выше процент отчислений в резерв, тем большие суммы включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль. Сделать это можно, занизив предполагаемый годовой фонд оплаты труда. Правда, нужно будет позаботиться о веской причине такого уменьшения. Ведь если, скажем, в обоснование привести причину планируемого уменьшения штата сотрудников, то впоследствии их придется уволить.
4.8. Социальные пособия
4.8.1. Больничные
Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которые выплачивается в соответствии с федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются законодательно.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), которое выплачивается за счет средств ФСС России, не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб. (ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). То есть в месяц за счет средств ФСС России можно выплатить не больше этой суммы.
Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Максимальная сумма пособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.
По новым правилам размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит от страхового стажа сотрудника.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:
– 100 процентов среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
– 80 процентов среднего заработка – при страховом стаже от 5 до 8 лет;
– 60 процентов среднего заработка – если страховой стаж до 5 лет.
В статье 16 Федерального закона № 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору. А также периоды иной деятельности, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.