Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

Кроме того, единовременно списать до 10 процентов стоимости основного средства не удастся, когда оно получено в качестве вклада в уставный капитал. По мнению чиновников из Минфина России, высказанному в письме от 16 мая 2006 г. № 03-03-04/1/452, в данном случае организация для приобретения этих основных средств не произвела капитальные вложения. А именно с такой суммы и рассчитываются 10 процентов амортизационной премии (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Что касается имущества, передаваемого по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизингодателя, то организации вправе единовременно включать в расходы до 10 процентов от его стоимости. Однако с такой точкой зрения не согласны чиновники Минфина (см., например, письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/132). По логике чиновников имущество, передаваемое в лизинг, основными средствами для целей налогового учета не являются лишь на том основании, что учитывают их отдельно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следовательно, «не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно». Только вот непонятно, причем здесь счет, на котором учитывают имущество. В данном случае надо ориентироваться на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Согласно этому определению имущество, передаваемое в лизинг, вполне может считаться амортизируемым имуществом. Более того, лизинговая компания несет расходы капитального характера при его покупке. И лишь потом такие расходы ей возмещает частями лизингополучатель. Другой вопрос, что часто под договором лизинга скрывается продажа основного средства в рассрочку. В этом случае амортизационную премию применить нельзя. Если же таких претензий к сделке нет, то использование премии лизингодателем правомерно.

И, наконец, последняя проблема. Тут речь идет о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. По мнению чиновников амортизационная премия не применяется к амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в арендованные основные средства. Дело в том, что не выполняется одно из условий применения амортизационной премии. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и включаются в состав амортизируемого имущества, но не принадлежат арендатору на праве собственности.

Однако мы считаем, что такая позиция противоречит нормам Налогового кодекса. Организация может иметь как собственные, так и арендованные основные средства. В Кодексе используется формулировка «арендованные объекты основных средств» (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Так что арендатор имеет полное право применять амортизационную премию.

5.6.5. Какой способ амортизации выбрать?

Выбранный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения. Конечно, легче выбрать единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации – это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Кроме того, разниц трудно избежать еще вот почему. В бухучете есть возможность списать малоценные основные средства стоимостью до 20 000 руб. за единицу сразу. Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается то, стоимость которого не превышает 10 000 руб. Конечно, в бухучете можно установить такой же лимит – такое право у организации есть. Однако тогда не удастся сэкономить на налоге на имущество.

Кроме того, амортизационная премия в бухучете не предусмотрена. То есть если вы спишите сразу до 10 процентов «налоговой» первоначальной стоимости купленного объекта основных средств, в бухучете все равно придется амортизировать всю его стоимость в течение срока полезного использования.

5.6.6. Срок полезного использования

Срок полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

Определяя срок полезного использования (эксплуатации) принимают во внимание:

– планируемый срок эксплуатации объекта, связанный с его производственной деятельностью и мощностными возможностями;

– физический износ по плану, который связан с режимом работы данного объекта и условий влияния среды (естественной и агрессивной), а также с ремонтом; ограничения по пользованию объектом нормативные и правовые (срок аренды, модернизации и т. д.).

Все эти моменты производятся организацией при принятии объекта к учету в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 по определению срока полезного пользования объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ имущество организации (основные средства и нематериальные активы), подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования. А срок использования объекта определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Классификация основных средств подразумевает свободное определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Таким образом, организация вправе самостоятельно поставить срок полезного использования любого объекта либо 7 лет, либо 8 лет или же 9 лет и 3 месяца и т. д. Основанием для постановки служит мнение и заключение комиссии по основным средствам. Например, в составе главного механика, главного инженера и других технических специалистов по производственной работе. На основании заключения комиссии главный бухгалтер руководит дальнейшими операциями по срокам полезного использования объектов основных средств с использованием классификации основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств должен быть пересмотрен в случае изменения его первоначальных норм, принятых ранее, по результатам реконструкции, модернизации или частичной ликвидации данного объекта основных средств (согласно п. 27 ПБУ 6/01).

5.6.7. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации, является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

У нового собственника срок может устанавливаться с учетом срока использования объекта у прежнего владельца. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца. Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01. В пункте 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ есть схожая норма. Другими словами, срок полезного использования подержанного объекта основных средств равен сроку полезного использования, который установлен для аналогичного нового объекта за минусом срока фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.

ПРИМЕР

Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации. Стоимость имущества согласно договору – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства – 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10 – 6). Годовая норма амортизации станка составит 25 % (100 % х 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. х 25 %). Бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2083,3 руб. (25 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом – линейным или нелинейным – начисляется амортизация, значения не имеет.

Однако может случиться так, что срок фактического использования подержанного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или больше того срока, что определен Классификацией основных средств. В этом случае новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

То есть при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.