Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков. 2-е издание
Шрифт:
Но теперь такой проблемы нет: если на ЕНС есть свободные деньги налогоплательщика, инспекция автоматически зачтет их в уплату налога, как только наступит срок его уплаты.
Кстати, о сроках уплаты. С введением ЕНП налоговый календарь стал более упорядоченным. По большинству налогов днем уплаты стало 28 число. Например:
– НДС – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
– налог на прибыль по итогам года – не позднее 28 марта следующего года;
– ежемесячные авансы внутри квартала – не позднее 28 числа каждого месяца квартала;
– квартальные авансы – не позднее 28 числа месяца, следующего
– страховые взносы за истекший месяц – не позднее 28 числа следующего месяца;
– НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 число месяца – не позднее 28 числа текущего месяца, НДФЛ, удержанный в период с 23 по последнее число текущего месяца – не позднее 5 числа следующего месяца. НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года;
– налог на имущество организаций по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года, а авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
– транспортный налог – аналогично налогу на имущество.
С одной стороны, удобно – меньше путаницы, меньше вероятности забыть про какой-нибудь платеж. Каждый месяц к 28 числу проверяем, сколько нужно заплатить.
С другой стороны, на эту дату существенно возросла платежная нагрузка – нужно одномоментно изъять из хозяйственного оборота приличный объем денежных средств для исполнения конституционной обязанности, а с остальными обязательствами повременить. Раньше хотя бы на несколько дней, но можно было «растянуть» уплату. А сейчас: вынь да положь!
Впрочем, справедливости ради, стоит отметить, что грамотному управленцу или не менее грамотному финансовому директору ничто не мешает включить в план доходов и расходов строку о поэтапном пополнении своего ЕНС заранее. Действовать можно по принципу: появились свободные средства – переводим в «налоговый кошелек» и таким образом хеджируем чрезмерную налоговую нагрузку, которая неизбежно выпадает на конец каждого календарного месяца. С наступлением часа «Х» денежные средства оттуда самостоятельно уйдут на соответствующий платеж.
Аналогичная ситуация с подачей отчетности. Теперь для большинства налогов контрольная дата – 25 число. Например,
– по налогу на прибыль – годовую декларацию надо сдать не позднее 25 марта следующего года, отчетность за квартал – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, отчетность за месяц (если оплачиваете ежемесячные платежи по фактической прибыли) – не позднее 25 числа следующего месяца;
– по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
– по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ): за год – не позднее 25 февраля следующего года, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
– по страховым взносам: за год – не позднее 25 января, за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Еще один важный момент по ЕНС – это строгая очередность списания средств в счет уплаты налогов. Порядок описан в п. 8 ст. 45 НК РФ.
1) Недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней.
2) Текущие платежи по НДФЛ.
3) Недоимка по другим налогам, сборам, страховым взносам, начиная с самой ранней.
4) Текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам.
5) Пени.
6)
Проценты.7) Штрафы.
Фишка: избирательно платить отдельные налоги при наличии задолженности по другим, очередность которых в обозначенной «пищевой цепочке» находится выше, не получится. То есть, например, не получится перечислить текущий платеж по налогу, если есть недоимка по нему или по другим налогам.
Обратите внимание, у НДФЛ теперь вообще самый высокий приоритет. Это сделано потому, что налог на доходы физических лиц зачисляется в региональные и местные бюджеты. Изначально он имел такой же приоритет, как и другие налоги (то есть первая очередь – недоимка по налогам, сборам, взносам, в том числе НДФЛ, вторая очередь – текущие платежи, в том числе НДФЛ). Однако регионы сразу столкнулись с проблемой: удержанный организацией или ИП у физических лиц НДФЛ, через ЕНП фактически шел на погашение других налогов – недоимки или текущих с более ранними сроками уплаты. В результате региональные и местные власти стали недополучать средства, которые зачастую служили основным источником финансирования их бюджетов.
Проблему решили оперативно. 29.05.2023 был принят Федеральный закон № 196-ФЗ, который закрепил за платежами по НДФЛ приоритет по отношению ко всем остальным.
Как и все новое (и не только в налогообложении), механизм ЕНП поначалу вызвал волну справедливого негодования не только среди налогоплательщиков. Так уж мы устроены; телега старая, неоднократно «с матюгами» отремонтированная, вроде абы как, но по дороге ползет. Уже и душой к ней, родимой, прикипели, а посему на новую менять – блестящую, да с мотором компьютерным – хоть убей, но не готовы. Только выбора у нас нет. Уверен, что со временем привыкнем мы и к этим новшествам, которые постепенно станут простыми и понятными.
В августе 2023 года в первой части Налогового кодекса появилось важное нововведение – федеральными законами власти теперь могут вводить налоги разового характера (п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 12 НК РФ, п. 1, пп. «б» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ). Поправка сделана не просто так – она является подготовкой к введению с 1 января 2024 года налога на сверхприбыль, закон о котором уже принят (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Ну и кто же его будет платить?
Идеи о дополнительном источнике финансирования растущего как на дрожжах дефицита бюджета стали возникать еще в конце 2022 года. Изначально все мысли крутились вокруг некоего добровольного взноса с бизнеса. А именно от того, который в 2021 и 2022 годах настолько удачно поработал, что получил прибыль в размерах, существенно превышающих среднюю по стране, и, соответственно, задекларировал ее в официальной отчетности.
Сама идея налога на сверхприбыль не нова, и в разных странах в разное время подобные налоги уже применялись (США, Великобритания, Австралия, Швеция). В международной практике существует специальный термин – windfall tax – то есть, грубо говоря, налог на богатство, принесенное ветром, упавшее с неба (само слово «windfall» в далекие времена означало урожай, сбитый с деревьев ветром, или поваленные ветром деревья, которые любой человек мог взять себе). Это явление хорошо описывает смысл налога – облагаться должны «случайные» или «непредвиденные» доходы. Вот видите, оказывается, не только расходы непредвиденными бывают, но и доходы тоже. Ну что ж, все как в медицине: радость – это тоже стресс.