Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Обязательное страхование имущества при УСН
Расходы на обязательное страхование имущества определяют по правилам ст. 263 НК РФ: их учитывают при налогообложении по тарифам, утвержденным законодательством, а если такие тарифы не утверждены – в размере фактических затрат на страхование.
По данной статье расходов организации на УСН могут учитывать расходы на ОСАГО. Хотя это страхование не имущества, а гражданской ответственности владельцев транспортных средств, налоговая инспекция разрешает учитывать эти расходы при УСН (письмо УМНС России по г. Москве от 21.08.2003 г. № 21–09/45887). Однако такие расходы можно принять только в пределах утвержденных тарифов страхования (постановление Правительства РФ от 08.12.2005 г. № 739). Затраты на ОСАГО можно также отнести и к расходам на содержание служебного автотранспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Принадлежащее организации транспортное средство попало в ДТП, виновником происшествия признан другой водитель. Организация
Кроме того, на основании п. 1 ст. 13 Закона об ОСАГО потерпевший вправе предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу, в пределах страховой суммы страховщику. Для этого следует составить заявление с требованием о страховой выплате и приложитьк нему документы, свидетельствующие о наступлении страхового случая и размере подлежащего возмещению вреда.
Страховщик освобождается от обязанности произвести страховую выплату в случаях, предусмотренных законом или договором обязательного страхования (п. 4 ст. 13 Закона об ОСАГО). В свою очередь, согласно ст. 964 ГК РФ (если законом или договором страхования не предусмотрено иное) страховщик не выплачивает страховое возмещение, если страховой случай наступил вследствие:
1) воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
2) военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
3) гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.
Кроме того, он освобождается от выплаты страхового возмещения убытков, понесенных вследствие изъятия, конфискации, реквизиции, ареста или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению государственных органов.
Организация в установленном порядке обратилась в страховую организацию виновника ДТП с заявлением о выплате возмещения ущерба в размере 120 000 руб., в том числе:
93 650 руб. – расходы по восстановлению автомобиля;
24 630 руб. – утрата его товарной стоимости;
1720 руб. – стоимость услуг независимого эксперта.
Страховая организация отказала потерпевшей организации в выплате возмещения, указав на то, что договор ОСАГО с владельцем автомобиля – «виновника» ДТП заключался на условиях ограниченного использования. Управлять автомобилем могли два водителя, чьи фамилии указаны в полисе. Однако тот водитель, который виновен в совершении аварии, не был поименован в договоре (полисе), т. е. он не был допущен к управлению транспортным средством, значит, ДТП с его участием не является страховым случаем, соответственно, ущерб возмещаться не будет. Иными словами, если в полисе указано ограниченное число водителей, допущенных к управлениюавтомобилем, то на основании договора ОСАГО застрахованной считается гражданская ответственность только тех лиц, которые в нем названы.
Подход судей к решению спорного вопроса кардинально отличался от позиции страховщиков. Они отметили, что владелец автомобиля, допустив к управлению (заметим, на законных основаниях) лицо, не указанное в полисе, нарушил требования п. 3 ст. 16 Федерального закона № 40-ФЗ.
В период действия договора обязательного страхования, учитывающего ограниченное использование транспортного средства, страхователь обязан незамедлительно в письменной форме сообщать страховщику о передаче управления транспортным средством водителям, не указанным в страховом полисе в качестве допущенных к управлению транспортным средством.
Поэтому страховая организация имела право поставить вопрос о нарушении условий договора страхования владельцем автомобиля – «виновника» ДТП, но не отказывать в выплате страхового возмещения, так как страховщик освобождается от этой обязанности в случаях, установленных в ст. 964 ГК РФ. Причинение вреда водителем, не включенным в число лиц, допущенных к управлению автомобилем по договору страхования, в этот перечень не входит.
С другой стороны, на основании ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Следовательно, за вред, нанесенный водителем, не указанным в полисе, действовавшим по соглашению с владельцем автомобиля – «виновника» ДТП, наступает гражданская ответственность именно владельца данного автомобиля (ст. 1079 ГК РФ), риск наступления которой застрахован. А это значит, что страховая организация обязана возместить потерпевшей организации причиненный ущерб полностью, в сумме 120 000 руб. с учетом 24 630 руб. за утрату товарной стоимости автомобиля. Такие выводы сделал Арбитражный суд г. Москвы в решении от 14.11.2005 г. № А40-47580/05-132-367.
Президиум ВАС РФ рекомендовал страховой организации после выплаты страховки потерпевшей организации реализовать свое право на регрессное требование, установленное ст. 14 Закона об ОСАГО. На ее основании страховая организация может предъявить требование о возмещении произведенной страховой выплаты (расходов, понесенных при рассмотрении страхового случая) к причинившему вред лицу, если оно не было включено в договор обязательного страхования в качестве допущенного к управлению транспортным средством. Им могут быть и страхователь, и иное лицо, риск ответственности которого застрахован по договору обязательного страхования.
Сотрудник, признанный виновником аварии,
должен компенсировать работодателю расходы на возмещение ущерба в полном объеме. Кроме того, работодатель может обязать его оплатить восстановительный ремонт автомобиля предприятия. Это возможно в ситуации, когда организация не приобретала полис КАСКО или сумма средств, полученная от страховой организации по такому полису, полностью не покрыла затраты на ремонт.Водитель организации попал в ДТП, управляя автомобилем организации, и был признан виновным. Сумма ущерба, причиненного другому участнику аварии, составила 150 000 руб. Страховая выплата по ОСАГО – 120 000 руб. По решению суда организация возместила потерпевшей стороне разницу между общей суммой понесенных ею расходов и полученной страховой суммой.
Автомобиль организации был поврежден. Стоимость восстановительного ремонта составила 50 000 руб. Полис КАСКО организация не приобретала.
Сколько должен выплатить водитель за причиненный ущерб? Какие проводки сделает организация, учитывая данные суммы?
Сумма, которую водитель заплатил в кассу организации за причиненный материальный ущерб, составила 80 000 руб. ((150 000 руб. – 120 000 руб.) + 50 000 руб.)).
Организация сделала в учете следующие записи:
Дебет счета 91 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 30 000 руб. – отражена в составе прочих расходов сумма ущерба, подлежащая возмещению потерпевшей стороне;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 30 000 руб. – перечислено возмещение потерпевшей стороне;
Дебет счета 91 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 50 000 руб. – отражена в составе прочих расходов сумма восстановительного ремонта автомобиля организации;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 руб. – перечислена стоимость восстановительного ремонта автомобиля организации;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы» – 80 000 руб. – отражена задолженность водителя по возмещению причиненного ущерба;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 80 000 руб. – внесена сумма водителем в кассу предприятия на возмещение причиненного ущерба.
Глава 3. Налоговый учет
3.1. Общие сведения по налогообложению автотранспорта
Любая организация хочет платить как можно меньше налогов, ведь чем меньше денег организация отдает в бюджет, тем больше средств останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования, принципы которого просты:
1) использовать все возможные законные способы снижения налогов;
2) платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.
Налоговый кодекс некоторым категориям налогоплательщиков предоставляет льготы по налогам, возможность использовать специальные налоговые режимы, работать на территориях с льготным налогообложением и пр.
Льготные условия налогообложения предоставляются:
1) организациям инвалидов;
2) применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН);
3) переведенным на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Для транспортных организаций и перевозчиков транспортный налог – один из неотъемлемых налоговых платежей в бюджет. Транспортный налог определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ):
1) объектом налогообложения;
2) налоговыми базой и периодом;
3) налоговой ставкой;
4) порядком исчисления и сроками уплаты.
Из приведенного перечня определяющим является объект налогообложения, так как только при его наличии могут быть установлены все остальные указанные элементы (например, налоговая база, которая представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, и налоговая ставка, соответствующая величине налоговых отчислений на единицу измерений налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ)). Поэтому, прежде чем приступить к расчету транспортного налога, организации следует определиться с объектом налогообложения.
Налогоплательщиками налога (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.