Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – введен автомобиль в эксплуатацию.
Также при вводе автомобиля в эксплуатацию предприятие составляет один экземпляр акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и оформляет инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6).
Сумма НДС, которая уплачена при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету (ст. 171–172 НК РФ).
Для того, чтобы возместить НДС, нужно выполнить следующие условия:
1) автомобиль оприходовать на баланс организации;
2) стоимость
3) автомобиль должен быть приобретен для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
4) на приобретенный автомобиль есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 НК РФ). Это может быть в том случае, когда организация:
1) освобождена от обязанности платить НДС;
2) производит льготируемую продукцию;
3) реализует свои товары за пределами России.
В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются следующим образом:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.
Вполне возможно, что организация, которая продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автомобиля, а лишь на часть стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца автомобиль учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС, а в этих случаях НДС облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).
НДС, в этом случае, можно рассчитать умножив указанную разницу на 18, а затем разделить полученный результат на 118 (п. 4 ст. 164НКРФ).
Иногда продавцы устанавливают цену автомобиля в условных единицах (ст. 317 ГК РФ). Однако вам все равно придется расплачиваться рублями по курсу, установленному продавцами, в результате на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают первоначальную стоимость автомобиля, они должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если же курсовая разница образовалась после введения автотранспортного средства в эксплуатацию, то включить ее в первоначальную стоимость приобретенного объекта нельзя. О том, как учесть курсовые разницы, указания в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет, поэтому можно отрицательные курсовые разницы в расходы будущих периодов и отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов». А положительные курсовые разницы нужно включить в доходы будущих периодов и отнести на счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем курсовые разницы нужно будет включать в состав расходов пропорционально начисленной по объекту амортизации.
С 1 января 2008 г. изменилась стоимость амортизируемого имущества, к нему будет относиться имущество, стоимость которого превышает 20 000 руб. Организации могут включать
в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. Исключение составляет безвозмездно полученное имущество или расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Если организация принимает решение о применении «амортизационной премии», признающейся косвенным расходом, то расчет амортизации производится исходя из первоначальной стоимости за вычетом расходов, принятых в уменьшение налоговой базы.Организация не может менять выбранный метод начисления амортизации в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.01.2008 г. № 03-03-06/1/11). По основным средствам, введенным в эксплуатацию до изменений в законодательстве, с 2008 г. амортизация должна начисляться с применением специального коэффициента 0,5.
Согласно ст. 259 НК РФ организации, получившие (передавшие) автомобили в лизинг, включают имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, такой порядок необходимо закрепить в договоре лизинга.
Еще один специальный коэффициент можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, значение этого коэффициента организация может устанавливать самостоятельно, но он не может быть больше 3, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза по тем основным средствам, которые работают в агрессивной среде или многосменном режиме, причем повышенную норму можно применять только по имуществу, занятому в таких работах.
Организации применяют понижающий коэффициент с 2008 г. в отношении легковых автомобилей, стоимость которых больше 600 000 рублей, а также пассажирских микроавтобусов дороже 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Первоначальная стоимость автомобиля определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, первоначальной стоимостью автотранспортных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, а полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Поэтому, при отсутствии расходов на приобретение основных средств, организация не вправе начислять амортизацию, кроме строго определенных случаев.
Формирование первоначальной стоимости основных средств, можно свести в таблицу:
Имущественные вложения в качестве вклада в уставный капитал законодательство ограничивает в двух случаях:
1) при формировании уставного капитала страховой организации (допускаются только денежные вклады);
2) при формировании уставного капитала коммерческих банков (кредитных организаций) (устанавливается предельный размер неденежной части уставного капитала).