Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

Х = (О_н + О_п) х 100/УЦ_н + УЦ_п,

где О_Н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

О_П – отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦ_Н – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

УЦ_П – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Пример расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов на различные цели приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (руб.)

Х = (1000 + 5000): (100 000 + 200 000) х 100 % = 2 %.

240 000 руб. х 2 % = 4800 руб.;

200 000 руб. х 2 % = 4000 руб.;

40 000 руб. х 2 % = 800 руб.;

60 000 руб. х 2 % = 1200 руб.

При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

При первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10, 11, 41, а при втором – на отдельном синтетическом счете 16 (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Схема бухгалтерских записей по счетам

При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценить деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В целях упрощения расчетов по распределению отклонений от учетной стоимости материалов допускается использование упрощенных вариантов, рассмотренных при изложении порядка распределения транспортно-заготовительных расходов.

4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов

В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:

а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

б) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», а также непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.), что целесообразно осуществлять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и группам материалов.

При незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.).

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов (по формуле, приведенной на с. 70).

В целях упрощения расчетов по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

1) при небольшом удельном весе (не более 10 °% от учетной стоимости материалов) их сумма может быть полностью списана на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

2) в течение текущего месяца они могут быть распределены исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

3) могут быть распределены пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

4) ежемесячно (в отчетном периоде) могут быть полностью списаны на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах от договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 °%.

При существенном недосписании или излишнем списании отклонений в ТЗР при использовании второго и третьего упрощенных вариантов их списания (при втором варианте более пяти пунктов) в следующем месяце сумма списываемых отклонений корректируется на соответствующие суммы прошлого месяца.

При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР в себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья и материалов.

4.2.5. Порядок списания стоимости переданной в производство специальной оснастки

В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2003 № 135 н; далее – Методические указания по учету специальной оснастки) для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки организация вправе использовать следующие способы: