Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Кроме того, государственная пошлина установлена и за то, что нотариус удостоверит копии учредительных документов. Сумма пошлины в этом случае составляет 500 рублей. Это прописано в подпункте 8 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ.

Желающим использовать в названии фирмы слова «Россия», «Российская Федерация» или словосочетания, образованные на их основе, придется заплатить дополнительно. Сумма государственной пошлины за право использования такого названия составляет 50 000 рублей (пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Оплатить государственную пошлину можно как наличными деньгами, так и безналичным путем. Такая свобода выбора предоставлена пунктом 3 статьи 333.18 НК РФ. В первом случае документом, подтверждающим оплату пошлины, является, например, квитанция, которую выдает кассир банка. Во втором случае это исполненное платежное поручение. При этом внести в бюджет государственную пошлину может не только сам заявитель, но и любое другое лицо. По крайней мере, такие разъяснения были даны еще МНС России в письме от 13 октября 2004 года № 09-0-10/4058@. С тех пор этот вывод не пересматривался.

1.2.1. Учет первоначальных расходов по созданию общества

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Именно с этого момента общество начинает вести учет своих доходов и расходов.

Учредители общества могут рассчитывать на возмещение своих организационных расходов из будущих доходов созданного предприятия.

Есть мнение, что если в договоре об учреждении общества не будет предусмотрено, что деньги, истраченные при создании компании, являются вкладом в ее уставный капитал, то и списать их в бухгалтерском учете нельзя. Ведь признавать в бухгалтерском учете можно только затраты организации. А общество считается созданным лишь с момента его государственной регистрации (ст. 51 ГК РФ). Получается, что средства учредителей, израсходованные до этого момента, вообще никак не учитываются?

Однако общество может вернуть своему учредителю потраченные им деньги, связанные с регистрацией компании и израсходованные до момента ее регистрации, уже за счет собственных средств. И тогда, по мнению автора, расходы общества по возмещению таких затрат учредителей могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Это вытекает из следующего.

Во-первых, в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № ЗЗн приведен ограниченный перечень случаев выбытия активов, не признаваемых расходами организации.

Во-вторых, в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, (далее – План счетов), не предусмотрено покрытие каких-либо затрат организации за счет средств нераспределенной прибыли.

При этом надо будет сделать проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– на сумму расходов учредителя, связанных с созданием предприятия, осуществленных до его регистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

– на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов, связанных с созданием предприятия.

К сожалению, то, что можно учесть в бухгалтерском учете, далеко не всегда можно учесть в учете налоговом. Так и в случае с организационными расходами учредителей.

В налоговом учете общества признать их невозможно, так как они осуществлялись в тот период времени, когда самого общества юридически еще не существовало. А расходами, согласно статье 252 НК РФ, признают затраты налогоплательщика. Налогоплательщик в данном случае – это общество. А общество появилось уже после того, как были произведены затраты. Круг замкнулся.

По тем же самым причинам нельзя принять к вычету и НДС, уплаченный при осуществлении рассматриваемых затрат.

Так как компенсацию затрат учредителя на организацию общества, по-видимому, все же можно отнести к прочим расходам в бухгалтерском учете, а в налоговом учете это однозначно сделать нельзя, то при расчете налога на прибыль возникнет постоянная разница.

Другими словами, придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

ПРИМЕР 1

Для юридического оформления ООО «Кассиопея» его учредитель Глушков в октябре 2010 года понес следующие затраты:

– оплатил консультации по формированию пакета документов, необходимых для создания общества, – 10 000 руб. (в том числе НДС – 1525 руб.);

– оплатил государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции – 4000 руб.;

– оплатил услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов, – 500 руб.;

– оплатил ксерокопирование документов, заверенных нотариусом, – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);

– открыл накопительный счет в банке – 200 руб.;

– изготовил и зарегистрировал печать – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).

Общая сумма его расходов составила 16 920 руб.

Эти расходы не были признаны остальными учредителями общества как вклад Глушкова в уставный капитал общества. Однако было принято решение погасить затраты учредителя из будущих доходов созданного предприятия.

Указанные суммы были выплачены учредителю на основании представленных им документов в декабре 2010 года.

В бухгалтерском учете общества в декабре 2010 года были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– 16 920 руб. – на сумму расходов учредителя, связанных с созданием общества, осуществленных до его регистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 16 920 руб. – на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3384 руб. (16 920 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

1.2.2. Расходы на перерегистрацию общества

Состав расходов на перерегистрацию учредительных документов уже действующего общества примерно такой же, как и при ее первоначальной регистрации. Однако в бухгалтерском учете такие расходы уже можно отнести к прочим по следующим основаниям.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами компании признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. Следовательно, все затраты, связанные с регистрацией изменений в учредительных документах действующего общества, соответствуют этому определению.

Помимо этого, в перечне категорий выбытия активов, которые не признаются расходами для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 10/99), такие затраты не указаны.

При этом очевидно, что затраты на перерегистрацию не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Ведь они не имеют непосредственной связи с процессом производства, а только предоставляют возможность продолжать деятельность общества после окончания перерегистрации.

Что касается налогового учета расходов на перерегистрацию, то, по мнению автора, их можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечень которых дан в статье 264 НК РФ. В этой статье прямо указаны нотариальное оформление, ксерокопирование, консультационные услуги, изготовление и регистрация печатей, налоги и сборы, к которым относится и государственная пошлина за перерегистрацию.

Единственная сложность, с которой может столкнуться фирма в этом вопросе, – это доказательство налоговой инспекции того факта, что расходы на перерегистрацию экономически обоснованы, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. Самым простым и убедительным доводом, по мнению автора, является то, что без такой перерегистрации общество просто-напросто не могло продолжать свою дальнейшую деятельность.

Доказав обоснованность затрат, общество, если оно является плательщиком НДС, получает право на вычет входного НДС, связанного с рассматриваемыми затратами.