Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет)

Ответ: Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, получившая доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, вправе перейти на УСН.

Вопрос: С какого момента организация, применяющая УСН, должна перейти на общий режим налогообложения в случае превышения предельного размера средней численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006, если по итогам налогового (отчетного) периода:

– доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

или

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб.,

то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Таким образом, до 1 января 2006 г. гл. 26.2 НК РФ не содержала положений, устанавливающих обязанность и сроки перехода на общий режим налогообложения в случае превышения размера предельной численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2006, установлена обязанность вернуться на общий режим налогообложения в том случае, если у налогоплательщика появилось несоответствие всем требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В частности, теряют право на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 12 п. 3 ст. 346.12).

Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая УСН, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении своих вновь образованных обособленных подразделений?

Ответ: Организация, применяющая УСН, имеющая филиалы и (или) представительства, не вправе применять указанную систему и обязана перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, применяют УСН на общих основаниях.

Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН организация, в состав учредителей которой вошли индивидуальные предприниматели, применяющие указанную систему? Доля индивидуальных предпринимателей в уставном капитале составляет 30 % от общего его объема (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).

Ответ: Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.[2]

Таким образом, организация имеет право перейти на УСН по основаниям, установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Исключение составляют случаи, указанные в п. 3 названной статьи, а также случаи превышения предельного размера (25 процентов) доли непосредственного участия других организаций. Если указанные выше критерии не соблюдаются, то организация не вправе перейти на УСН.

Вопрос: В организации более 25 % уставного капитала принадлежит иным юридическим лицам, при этом половина работающих в организации – инвалиды. Может ли указанная организация применять УСН?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.

Вместе с тем указанный подпункт предусматривает, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение всех требований законодательства.

Вопрос: Может ли общество с ограниченной ответственностью перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., если в состав его участников в сентябре 2005 г. вошли физические лица, чья доля в уставном капитале составила 80 %?

Ответ: Главой 26.2 НК РФ установлено, что УСН не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять УСН те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Так как у общества уставный капитал на 80 % состоит из долей, принадлежащих физическим лицам, оно не подпадает под вышеуказанное ограничение.

Таким образом, при условии соблюдения всех остальных критериев, указанных в гл. 26.2 НК РФ, организация вправе перейти на УСН.

Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2007 г. планирует перейти на УСН. Сейчас средняя численность сотрудников организации составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2006 г. Поэтому на 1 января 2007 г. критерий по численности будет соблюден. Сможет ли организация перейти на УСН в 2007 г.?

Ответ: Да, сможет.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация не может применять УСН, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по единому налогу при УСН признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом – год (ст. 346.19 НК РФ).

Исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса, ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.

Вопрос: При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин подал заявление о применении УСН, указав в нем объект налогообложения – доходы. Затем данный предприниматель подал заявление об изменении объекта налогообложения. Налоговый орган отказал предпринимателю. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения.