Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Ок – стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.

Обратите внимание: в новой редакции ст. 320 НК РФ при расчете среднего процента теперь используется понятие нереализованные товары, включающее в себя не только товары на складе (как в старой редакции), но и отгруженные, но не реализованные товары. Таким образом, противоречие в порядке распределения прямых транспортных расходов, содержащееся в п. 2 ст. 318 НК РФ и ст. 320 НК РФ устранено.

Далее определяется сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка нереализованных товаров на конец месяца:

ТРк = Ок х Пср. / 100

Например, торговая организация ООО «Купец» в августе 2006 года закупила товаров на сумму 1 552 000,00 руб. (в том числе НДС – 236 746,00 руб.). Реализовано товаров на сумму 950 000,00 руб. (без НДС).

На начало месяца: стоимость нереализованных товаров составляла 280 000,00 руб., величина транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары на начало августа составила 15 000,00 руб. Сумма транспортных расходов по доставке товаров за август 2006 года составила 53 480,00 руб. (в том числе НДС – 8 158,00 руб.).

Остаток нереализованных товаров на 1 сентября 2006 года составил 645 254,00 руб. (280 000,00 руб. + (1 552 000,00 руб. – 236 746,00 руб.) – 950 000,00 руб.).

Сумма транспортных расходов, которую нельзя списать на расходы для целей налогообложения в августе, рассчитаем следующим образом:

((15 000,00 руб. + (53 480,00 руб. – 8 158,00 руб.))/(950 000,00 руб. + 645 254,00 руб.))*645 254,00 руб. = 24 399,00 руб.

Таким образом, величина транспортных расходов, на которую в августе можно уменьшить налогооблагаемый доход, составит 35 923,00 руб. (15 000,00 руб. + (53 480,00 руб. – 8 158,00 руб.) – 24 399,00 руб.

В бухгалтерском учете, если организация включает затраты по доставке товаров в состав расходов на продажу, то согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, она вправе эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров. То есть, согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», могут списываться на дебет счета 90 «Продажи». При этом на конец месяца счет 44 будет иметь нулевое сальдо.

Например, воспользуемся данными предыдущего примера. При этом согласно приказу об учетной политике в бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются на себестоимость продаж полностью.

Хозяйственные операции торговой организации ООО «Купец» в августе 2006 года будут отражены следующими записями:

Таким образом, наглядно продемонстрировано различие в оценке транспортных расходов при включении в себестоимость товаров и при включении в состав расходов на продажу.

Проверку операций по учету готовой продукции и ее реализации производят на основании ведомости выпуска готовой продукции, в которой:

• по первичным документам (приемо—сдаточным накладным или актам) в течение отчетного месяца накапливаются данные о выпуске готовой продукции;

• из аналитического учета к счету 20 «Основное производство» переносятся и суммируются данные по фактической производственной себестоимости готовой продукции по видам.

Проверьте правильность расчета отклонений плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции по ведомости выпуска готовой продукции по каждому виду и по всему объему. Итоговые показатели о себестоимости продукции из накопительной ведомости выпуска готовой продукции необходимо сверить с аналогичными показателями в журнале – ордере № 10.

Проверку достоверности данных о выпуске готовой продукции можно проводить путем взаимного контроля на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы).

Вам необходимо проверить записи по отпуску и реализации готовой продукции в ведомости № 16 «Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей»:

• правильность переноса в ведомость остатков нереализованной продукции из ведомости за прошлый месяц;

• обоснованность записей в текущем месяце об отгрузке по первичным документам, приложенным к отчетам материально ответственных работников;

• соответствие данных по оплате платежных документов покупателями банковским данным.

Для проверки достоверности расчетов по исчислению фактической себестоимости реализованной продукции используют журнал – ордер № 11 и ведомость № 16. По первому разделу ведомости № 16 проверяется правильность исчисления процентного отношения фактической себестоимости остатка и поступившей из производства готовой продукции к стоимости ее по учетным ценам. Полученный показатель используют для последующей проверки расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.

Необходимо также проверить правильность включения в расчет остатка готовой продукции на складе на конец месяца и исчисления его фактической себестоимости согласно исчисленному проценту. Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции к остатку продукции на начало месяца по фактической себестоимости прибавляется продукция, поступившая на склад за месяц по фактической себестоимости, и вычитается исчисленная фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца на складе.

Хотелось бы немного остановиться о правильности отражения излишков товаров, выявленных в ходе проведения инвентаризации.

Отражение в налоговом учете в составе себестоимости реализованных покупных товаров, учетной стоимости реализованных излишков является неправомерным.

Согласно п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.2 ст.234 НК РФ).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.