Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

2.5.2. Пассивные счета

Счета, на которых отражаются показатели, отражающие источники формирования имущества (капитал), (наличие, состав и движение), а также обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, кредиторская задолженность и прочие), являются пассивными.

В пассивных счетах увеличение источника средств (или задолженности) отражается по кредиту, а их уменьшение – по дебиту счета.

Пассивные счета могут иметь только кредитовое сальдо.

К пассивным счетам относятся счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и прочие.

2.5.3. Активно-пассивные счета

Но существует и третья группа счетов, которые обладают характеристиками как активных, так и пассивных счетов. То есть на них могут учитываться как активы предприятия, так и источники их формирования. Такие счета являются активно-пассивными.

_ПРИМЕР

_{Предприятие отгрузило продукцию потребителю, который не успел рассчитаться за нее. Возникла дебиторская задолженность, которая отражается в активе баланса предприятия.}

_{Для учета активов предприятия используются активные счета.}

_{Но при расчете за продукцию потребитель переплатил, перечислив большую сумму, чем имелась задолженность.}

_{Возникла кредиторская задолженность, которая отражается в пассиве баланса предприятия и для отражения которой следует применить пассивный счет.}

_{Можно, конечно, открыть отдельно активный и отдельно пассивный счета для учета таких сумм, но гораздо проще использовать один счет, который бы мог в зависимости от ситуации выступать как активный или пассивный, то есть быть активно-пассивным.}

Такие счета могут иметь сальдо и по дебету счета и по кредиту счета (развернутое сальдо).

_ПРИМЕР

_{На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у предприятия учитываются расчеты с двумя контрагентами. При этом одному партнеру уплатили аванс в сумме 123 999 руб., а второму должны 43 421 руб.}

_{Соответственно в активе баланса будет отражена дебиторская задолженность в сумме 123 999 руб. и в пассиве баланса кредиторская задолженность в сумме 43 421 руб.}

В бухгалтерском балансе остатки по счету показываются развернутые, то есть и по кредиту и по дебету. Нельзя отражать свернутые суммы. Бухгалтерская отчетность в этом случае будет недостоверной.

Скажем, по итогам приведенного примера свернутое сальдо будет дебетовым и равно 80 578 руб. Показав его в балансе, а точнее, не показав, что предприятие по таким расчетам должно 43 421 руб. и предприятию должны 123 999 руб., бухгалтер покажет недостоверные итоги.

Но есть активно-пассивные счета, которые могут иметь только одностороннее сальдо.

К примеру, счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль). Одновременно и убыток и прибыль предприятие иметь не может.

2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».

При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Основанием для ведения аналитического учета могут выступать учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Счет 80 – пассивный, общее кредитовое сальдо счета 80, без учета субсчетов, показывает сумму объявленного (зарегистрированного) уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение, а оборот по кредиту – увеличение уставного капитала.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.

Однако встает вопрос – как отразить поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы? Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

Рекомендуется следующее. Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

_ПРИМЕР

_{Между тремя физическими лицами в январе 2007 года заключен учредительный договор о создании ООО «Юность». Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 120 000 руб.}

_{Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом (стоимости вкладов Засилова Г.М. и Васильева Д.В. составляют по 39 996 рублей каждого, а Яшкина В.В. – 40 008 рублей, но для упрощения примера и его наглядности их доли принимаются по 40 000 рублей каждого):}

_{Засилов Г.М. и Яшкин В.В. в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства. Причем Яшкин В.В. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.}

_{В качестве вклада в уставный капитал Васильев Д.В. вносит исключительное право на использование базы данных и принтер со следующими характеристиками:}

_{Оставшуюся сумму Васильев Д.В. вносит в уставный капитал денежными средствами.}