Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

_ПРИМЕР

_{В феврале 2007 года организация приобрела кассовый терминал, зарегистрировала его в инспекции и ввела в эксплуатацию. Стоимость кассы без учета НДС 16 000 руб.}

_{В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно. На фирме установили, что срок полезного использования и в бухгалтерском} учете, и для целей налогообложения составит 64 месяца. Амортизация рассчитывается линейным методом.

_{Так как ККТ был введен в эксплуатацию в феврале, то амортизация должна начисляться с 1 марта 2007 года. В этом месяце было списано 10 процентов стоимости ККТ – 1600 руб. (16 000 руб. х 10 %). В бухучете сразу списать столько в первый месяц не удастся. Поэтому нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство – 384 руб. (1600 руб. х 24 %).}

_{После списания 10-процентной части стоимости ККТ амортизироваться будет 14 400 руб. (16 000 – 1600). Норма амортизации составляет 1,562 % (1 мес.: 64 мес. х 100 %).}

_{То есть размер ежемесячной амортизации для целей налогообложения равен 225 руб. (14 400 руб. х 1,5625 %). В бухучете эта величина составит 250 руб. (16 000 руб. х 1,5625 %). То есть отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 6 руб. ((250 руб. – 225 руб.) х 24 %). И так все 64 месяца эксплуатации основного средства. В учете сделаны следующие записи:}

_{В феврале 2007 года:}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60}

_{– 16 000 руб. – приобретен кассовый аппарат;}

_{ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08}

_{– 16 000 руб. – введен кассовый аппарат в эксплуатацию;}

_{В марте 2007 года:}

_{ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77}

_{– 384 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство;}

_{ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02}

_{– 250 руб. – начислена амортизация за февраль 2006 года;}

_{ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»}

_{– 6 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство.}

_{В налоговом учете в мартовские расходы будет списано 1825 руб. Из них 1600 руб. – единовременно часть стоимости кассового аппарата; и 225 руб. – амортизация.}

Организация должна определить, что для нее выгоднее – большая сумма амортизационных отчислений и соответственно уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество сейчас или подобные преимущества в последующих периодах.

Оценивая преимущества того или иного метода, необходимо учесть и трудоемкость их применения. При применении линейного метода бухгалтер один раз определяет используемую норму амортизации и «забывает» об этой проблеме. При использовании же нелинейного метода бухгалтер должен постоянно отслеживать ситуацию.

_ПРИМЕР

_{Учетной политикой ООО «Юность» предусмотрено следующее:}

_{Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:}

_{Стоимость основных средств организации погашать путем начисления амортизации.}

_{Начисление} амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществлять в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

_{При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете применять линейный способ начисления амортизации согласно статье 259 Налогового кодекса РФ.}

_{Основываясь на пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ, установить следующие сроки полезного использования амортизируемого имущества:}

_{первой группы (все недолговечное имущество) – 1 год и 1 месяц;}

_{второй группы – 2 года и 1 месяц;}

_{третьей группы – 3 года и 1 месяц;}

_{четвертой группы – 5 лет и 1 месяц;}

_{пятой группы – 7 лет и 1 месяц;}

_{шестой группы – 10 лет и 1 месяц;}

_{седьмой группы – 15 лет и 1 месяц;}

_{восьмой группы – 20 лет и 1 месяц;}

_{девятой группы – 25 лет и 1 месяц;}

_{десятой группы – 30 лет и 1 месяц.}

_{На основании пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ по объектам основных средств, бывшим в употреблении у юридических и физических лиц, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.}

_{ООО «Юность» образовано в январе 2007 года. Также в январе оприходованы и введены в эксплуатацию поступившие объекты основных средств и нематериальных активов:}

_{Таким образом, с февраля 2007 года (с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету) по ним начинает начисляться амортизация.}

_{В учете при этом делаются следующие проводки.}

_{В феврале 2007 года:}

_{ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств»}

_{– 1 443,22 руб. – начислена амортизация по объектам основных средств;}

_{ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация нематериальных активов»}

_{– 339,00 руб. – начислена амортизация по объектам нематериальных активов.}

_{В марте 2007 года:}

_{ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств»}