Заработная плата

При этом добровольное страхование (негосударственное обеспечение) работников в части, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль, включает четыре вида страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ):

– страхование жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. С 2008 года к расходам на оплату труда могут быть отнесены только взносы по вышеназванным договорам, заключенным с российскими страховщиками. До 2008 года местонахождение страховщика не имело значения (см., например, письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);

– негосударственное пенсионное обеспечение при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;

– добровольное личное страхование работников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

– добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Согласно внесенным в п. 16 ст. 255 НК РФ изменениям к расходам могут быть отнесены и суммы взносов, если договором предусмотрено страхование работника от причинения вреда здоровью работника при любых обстоятельствах, а не только на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (например, при бытовой травме). Данная норма вступила в силу с 1 января 2008 года и распространяется на договоры страхования, заключенные начиная с 1 января 2007 года. С 2008 года норматив расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица установлен в размере 15 000 руб. в год (вместо 10 000 руб.), но теперь не одному работнику, а всем работникам по данным договорам, определяемым как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по вышеуказанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Ввиду того что работники могут быть застрахованы на разные суммы, новый подход к исчислению лимита упрощает расчет суммы расходов для целей налогообложения прибыли.

Изменились с 2008 года и условия списания расходов по страхованию (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если с 2005 года налогоплательщикам было предписано в налоговом учете признавать разовые платежи по договорам страхования равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, то с 2008 года при уплате страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу должны признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Дата непосредственного перечисления денежных средств в уплату взноса для налогообложения значения в настоящее время не имеет.

До внесения этих изменений страховой (пенсионный) взнос, уплачиваемый периодическими платежами, следовало признавать в качестве расхода по мере перечисления денежных средств.

Согласно новому порядку взносы должны списываться следующим образом.

Пример.

Организация заключила договор страхования на полгода (с 1 апреля по 30 сентября 2008 года) и уплачивает по нему взнос двумя квартальными платежами: первый – 130 000 руб. (перечислен 29 марта 2008 года), второй – 90 000 руб. (перечислен 25 июня 2008 года).

Организация является плательщиком налога на прибыль. Отчетный период по этому налогу у налогоплательщика – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Договор действует:

в апреле – 30 дней;

в мае – 31 день;

в июне – 30 дней;

в июле – 31 день;

в августе – 31 день;

в сентябре – 30 дней.

Итого: 183 дня (из них I квартал действия договора – 91 день, II квартал – 92 дня).

Сумма расходов на страхование должна списываться в налоговом учете следующим образом:

в апреле – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);

в мае – 44 286 руб. (130 000 руб./91 дн. x 31 дн.);

в июне – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);

в июле – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);

в августе – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);

в сентябре – 29 348 руб. (90 000 руб./92 дн. x 30 дн.).

Не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, полученные налогоплательщиками по договорам:

– обязательного страхования;

– добровольного страхования на дожитие;

– по договорам добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

– по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом в отношении договоров страхования на дожитие с 2008 года установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле:

#С + Ч Сn х Пцб n ,

где С – сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору всего, руб.;

Сn – взнос, внесенный со дня со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.;

Пцб n – среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования.

В части договоров добровольного пенсионного страхования в редакции НК РФ, применяемой с 2008 года, уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, то полученная выплата облагается налогом на доходы физических лиц за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в данном случае в качестве налогового агента. Если в отношении вышеназванных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом будет также страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен предоставить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ).

К облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также (с 2008 года) кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам:

– добровольного личного страхования;

– добровольного пенсионного страхования.

Эти правила применимы теперь и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями – не работодателями.