Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки

Российские стандарты учета (ПБУ 12/2000) рекомендуют выделять два разреза сегментирования: операционный и географический.

Операционным сегментом называют часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной услуги или однородной группы услуг, которая подвержена рискам деятельности, отличным от рисков по другим товарам и услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Географическим сегментом называют часть деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе, которая подвержена рискам деятельности, отличным от рисков, имеющих место в других географических регионах.

Таким образом, основными понятиями, позволяющими установить различия между сегментами, являются риск и прибыль.

Для выделения операционных сегментов важно, чтобы они существенно различались в отношении риска производства и продажи продукции (различная рентабельность), процессов производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, методов продажи товаров и распространения услуг.

Для выделения части компании в географический сегмент существуют следующие критерии: сходство экономических и политических условий, осуществляемых операций; особые риски, существующие в определенном регионе; валютные риски и валютные ограничения.

Риски, которым подвержена компания, и уровень ее рентабельности зависят от размещения ее активов и рынков сбыта товаров, работ, услуг. Это позволяет выделить два типа географических сегментов, основанных:

– на размещении активов;

– размещении рынков сбыта и покупателей организации.

Обычно внутренняя система отчетности компании дает представление об источниках возникновения географических рисков.

115. Принципы выделения отчетных сегментов

При выделении отдельных сегментов принимают во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые и другие риски, которым подвержена деятельность организации. Для выделения информации об организации в отдельный сегмент согласно ПБУ 12/2000 должно выполняться одно из следующих условий:

– выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % от общей суммы выручки всех сегментов;

– финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;

– активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;

– выделенные сегменты должны составлять не менее 75 % выручки организации (форма № 2).

Для обеспечения увязки показателей выбранных сегментов с показателями отчетности вводят графу «Прочие виды деятельности».

ПБУ 12/2000 и МСФО 14 рекомендуют раскрывать в разрезе отдельных сегментов информацию о выручке, расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах.

Выручка (доходы сегмента) включает доходы от продажи внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.

В состав расходов сегмента включают расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров, оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например командировочные расходы).

Финансовый результат сегмента определяется как разность доходов и расходов.

Активы сегмента. При отражении информации стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного сегмента. Некоторые активы не могут быть связаны с деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.

116. Направления анализа в отдельных сегментах бизнеса

С точки зрения существенности рисков отдельных сегментов бизнеса, а также их участия в формировании совокупных финансовых результатов организация самостоятельно определяет приоритетность информации об операционных и географических сегментах, что выражается в объеме информации, подлежащей раскрытию.

Информацию, признанную приоритетной, называют первичной информацией . Она раскрывается в отчетности более подробно, чем та, которая была признана вторичной (перечень необходимой раскрываемой первичной и вторичной информации по операционным и географическим сегментам приведен в ПБУ 12 / 2000).

• Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах и слугах, то первичной считается информация об операционных сегментах.

• Если риски определяются различиями в географических условиях деятельности или клиентах, то первичной признается информация о географических сегментах.

• Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических условиях деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

– общая величина выручки, в том числе полученной от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

– финансовый результат (прибыль или убыток);

– общая балансовая величина активов;

– общая величина обязательств;

– общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, от совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

117. Анализ финансовой отчетности и бюджетирование

Система бюджетирования – это организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, введенных в систему управления предприятием.

Наиболее важными из них являются: применение особых носителей управленческой информации – бюджетов; присвоение структурным подразделениям статуса бизнес-единиц (центров финансовой ответственности – ЦФО); высокий уровень децентрализации управления предприятием.